A partir del 2015, la reforma fiscal del IRPF establece una reducción de las aportaciones máximas a planes de previsión social de los importes actuales (10.000 ó 12.500€/año, dependiendo de la edad) a un máximo de 8.000€/año, y se incrementan de 2.000€ a 2.500€ las aportaciones realizadas en favor del cónyuge que no obtengan rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales. Además, está previsto que a partir de esa fecha las aportaciones a planes de pensiones puedan retirarse una vez transcurridos diez años, sin tener que esperar hasta la jubilación. Las aportaciones efectuadas hasta 2014 podrán retirarse a partir del 1 de enero de 2025.
El
Proyecto de Ley de reforma fiscal del IRPF, actualmente en trámite
parlamentario y que tiene prevista su aprobación para antes de que finalice
este año, incorpora novedades importante con relación a las aportaciones de los
planes de pensiones y a su posible liquidez o rescate a partir del 01-01-2015.
Proyecto de Ley de reforma fiscal del IRPF, actualmente en trámite
parlamentario y que tiene prevista su aprobación para antes de que finalice
este año, incorpora novedades importante con relación a las aportaciones de los
planes de pensiones y a su posible liquidez o rescate a partir del 01-01-2015.
Reducción de la base
imponible del IRPF
imponible del IRPF
Régimen vigente
Como ya sabemos,
actualmente las aportaciones a sistemas
de previsión social tienen como ventaja fiscal que reducen la base imponible
del IRPF. No obstante, aunque existen varias modalidades como aportaciones a
planes de pensiones, a mutualidades de previsión social, primas satisfechas a
planes de previsión asegurados, aportaciones realizadas por los trabajadores a
los planes de previsión social empresarial o primas satisfechas a seguros
privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa, todas
tienen un límite máximo conjunto, la menor de las cantidades siguientes:
actualmente las aportaciones a sistemas
de previsión social tienen como ventaja fiscal que reducen la base imponible
del IRPF. No obstante, aunque existen varias modalidades como aportaciones a
planes de pensiones, a mutualidades de previsión social, primas satisfechas a
planes de previsión asegurados, aportaciones realizadas por los trabajadores a
los planes de previsión social empresarial o primas satisfechas a seguros
privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa, todas
tienen un límite máximo conjunto, la menor de las cantidades siguientes:
a) El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo
y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio. Este
porcentaje será del 50% para contribuyentes mayores de 50 años.
y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio. Este
porcentaje será del 50% para contribuyentes mayores de 50 años.
b) 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de
contribuyentes mayores de 50 años la cuantía anterior será de 12.500 euros.
Además, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia
satisfechas por la empresa.
contribuyentes mayores de 50 años la cuantía anterior será de 12.500 euros.
Además, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia
satisfechas por la empresa.
Atención. Si por insuficiencia de
base o por el límite porcentual, las aportaciones a estos sistemas de previsión
social no hubieran podido reducirse en su totalidad, el exceso podrá deducirse
en los 5 ejercicios siguientes. Respecto a la imputación del exceso, deben
reducirse en primer lugar las aportaciones a planes de pensiones de ejercicios
anteriores cuando concurran con aportaciones realizadas en el ejercicio. A este
respecto, si tuviéramos saldos de años anteriores pendientes de reducir (por
ejemplo de la renta del 2013), hay que tener cuidado de hacerlo en la base del
ejercicio correspondiente (en este caso la renta de 2014 que presentaremos en
2015) hasta el límite que se pueda, antes de aplicar la reducción por
aportaciones del 2014, ya que si no procedemos de esta manera no se pueden
utilizar estos saldos para reducir la base de un año posterior.
base o por el límite porcentual, las aportaciones a estos sistemas de previsión
social no hubieran podido reducirse en su totalidad, el exceso podrá deducirse
en los 5 ejercicios siguientes. Respecto a la imputación del exceso, deben
reducirse en primer lugar las aportaciones a planes de pensiones de ejercicios
anteriores cuando concurran con aportaciones realizadas en el ejercicio. A este
respecto, si tuviéramos saldos de años anteriores pendientes de reducir (por
ejemplo de la renta del 2013), hay que tener cuidado de hacerlo en la base del
ejercicio correspondiente (en este caso la renta de 2014 que presentaremos en
2015) hasta el límite que se pueda, antes de aplicar la reducción por
aportaciones del 2014, ya que si no procedemos de esta manera no se pueden
utilizar estos saldos para reducir la base de un año posterior.
Reducción
adicional por las aportaciones realizadas a favor del cónyuge: Además de las reducciones por aportaciones a sus sistemas de
previsión social del contribuyente, con los límites que hemos visto, también
podrán reducirse hasta 2.000 euros anuales por las aportaciones realizadas a
sistemas de previsión social de su cónyuge cuando éste no obtenga rendimientos
netos del trabajo o de actividades económicas u obtenga menos de 8.000 euros
anuales.
adicional por las aportaciones realizadas a favor del cónyuge: Además de las reducciones por aportaciones a sus sistemas de
previsión social del contribuyente, con los límites que hemos visto, también
podrán reducirse hasta 2.000 euros anuales por las aportaciones realizadas a
sistemas de previsión social de su cónyuge cuando éste no obtenga rendimientos
netos del trabajo o de actividades económicas u obtenga menos de 8.000 euros
anuales.
Reducción
por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social a favor de
personas con discapacidad: estas aportaciones tienen
un límite máximo para el aportante de 10.000 euros anuales cuando se realizan a
favor de un familiar discapacitado (cónyuge, familiares hasta el tercer grado
inclusive o personas que tengan encomendada su tutela o acogimiento). El
discapacitado, que también puede aportar a su plan, tendrá un límite conjunto
(para sus aportaciones y las de los familiares) de 24.250 euros anuales.
por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social a favor de
personas con discapacidad: estas aportaciones tienen
un límite máximo para el aportante de 10.000 euros anuales cuando se realizan a
favor de un familiar discapacitado (cónyuge, familiares hasta el tercer grado
inclusive o personas que tengan encomendada su tutela o acogimiento). El
discapacitado, que también puede aportar a su plan, tendrá un límite conjunto
(para sus aportaciones y las de los familiares) de 24.250 euros anuales.
Aportaciones a patrimonios
protegidos de personas con discapacidad: Las efectuadas por las personas que tengan con el
discapacitado una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el
tercer grado inclusive, así como por el cónyuge de la persona con discapacidad
o por aquellos que lo tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento,
darán derecho a reducir la base imponible del aportante, con el límite máximo
de 10.000 euros anuales. El conjunto de las reducciones practicadas por todas
las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido
no podrá exceder de 24.250 € anuales. En su caso, cuando concurran varias
aportaciones al mismo patrimonio protegido y se supere el límite de 24.250€, la
reducción debe hacerse de forma proporcional al importe de dichas aportaciones.
Cuando las aportaciones excedan de los límites previstos o en aquellos casos en
que no proceda la reducción por insuficiencia de base imponible, se tendrá
derecho a reducción en los 4 periodos impositivos siguientes, hasta agotar en
cada uno de ellos los importes máximos de reducción. En caso de concurrencia se
aplicarán en primer lugar la reducción de ejercicios anteriores.
protegidos de personas con discapacidad: Las efectuadas por las personas que tengan con el
discapacitado una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el
tercer grado inclusive, así como por el cónyuge de la persona con discapacidad
o por aquellos que lo tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento,
darán derecho a reducir la base imponible del aportante, con el límite máximo
de 10.000 euros anuales. El conjunto de las reducciones practicadas por todas
las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido
no podrá exceder de 24.250 € anuales. En su caso, cuando concurran varias
aportaciones al mismo patrimonio protegido y se supere el límite de 24.250€, la
reducción debe hacerse de forma proporcional al importe de dichas aportaciones.
Cuando las aportaciones excedan de los límites previstos o en aquellos casos en
que no proceda la reducción por insuficiencia de base imponible, se tendrá
derecho a reducción en los 4 periodos impositivos siguientes, hasta agotar en
cada uno de ellos los importes máximos de reducción. En caso de concurrencia se
aplicarán en primer lugar la reducción de ejercicios anteriores.
Mutualidades de previsión
social de deportistas profesionales: tienen un límite máximo anual de 24.250€ anuales
durante los años que ejerce su actividad, pasando a tener los límites generales
cuando termina su vida profesional.
social de deportistas profesionales: tienen un límite máximo anual de 24.250€ anuales
durante los años que ejerce su actividad, pasando a tener los límites generales
cuando termina su vida profesional.
Cambios previstos a partir
del 01-01-2015 con la reforma fiscal
del 01-01-2015 con la reforma fiscal
El
Proyecto de Ley de reforma del IRPF introduce algunos cambios significativos
que reducen las aportaciones anuales máximas que pueden efectuarse a los planes
de pensiones, y que debemos tener en cuenta si antes de finalice el año 2014
queremos hacer estas aportaciones de cara a la reforma que entrará en vigor en
el 2015. Así, podemos destacar:
Proyecto de Ley de reforma del IRPF introduce algunos cambios significativos
que reducen las aportaciones anuales máximas que pueden efectuarse a los planes
de pensiones, y que debemos tener en cuenta si antes de finalice el año 2014
queremos hacer estas aportaciones de cara a la reforma que entrará en vigor en
el 2015. Así, podemos destacar:
- Se reducen
las aportaciones máximas a planes de previsión social de los importes
actuales (10.000 ó 12.500€/año, dependiendo de la edad) a un máximo de
8.000€/año, y se incrementan de 2.000€ a 2.500€ las aportaciones
realizadas en favor del cónyuge que no obtengan rendimientos netos del
trabajo ni de actividades económicas o los obtenga en cuantía inferior a
8.000 euros anuales.
- Además, a
efectos de determinar el límite máximo conjunto para aplicar dichas
reducciones, se eliminan el porcentaje incrementado del 50% de los
rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas y el importe de
12.500 euros (que como ya hemos comentado, esta previsto actualmente para
contribuyentes mayores de 50 años).
Las aportaciones a planes
de pensiones de más de 10 años podrán rescatarse
de pensiones de más de 10 años podrán rescatarse
Además
de los cambios que ya hemos comentado en el apartado anterior, está previsto
que a partir de 2015 las aportaciones a planes de pensiones puedan retirarse
una vez transcurridos 10 años, sin
tener que esperar hasta la jubilación. Actualmente, los planes de pensiones
tienen como inconveniente que las cantidades aportadas no se pueden retirar
hasta el momento de la jubilación, salvo que se den algunas circunstancias
excepcionales, como desempleo de larga duración y enfermedad grave.
de los cambios que ya hemos comentado en el apartado anterior, está previsto
que a partir de 2015 las aportaciones a planes de pensiones puedan retirarse
una vez transcurridos 10 años, sin
tener que esperar hasta la jubilación. Actualmente, los planes de pensiones
tienen como inconveniente que las cantidades aportadas no se pueden retirar
hasta el momento de la jubilación, salvo que se den algunas circunstancias
excepcionales, como desempleo de larga duración y enfermedad grave.
Puesbien, a los supuestos de rescate previstos actualmente en la Ley de Planes y
Fondos de Pensiones (desempleo de larga duración y enfermedad grave), el
Proyecto de Ley del IRPF añade uno nuevo: la antigüedad de las aportaciones
mayor de 10 años.
Por
tanto, podrá disponerse de forma anticipada de las aportaciones a planes de
pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social
empresarial y contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión
social, que tengan más de 10 años de antigüedad, así como de los rendimientos
generados por las citadas aportaciones. Reglamentariamente se establecerán las
condiciones, términos y límites en que podrán hacerse efectivos los derechos
consolidados.
tanto, podrá disponerse de forma anticipada de las aportaciones a planes de
pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social
empresarial y contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión
social, que tengan más de 10 años de antigüedad, así como de los rendimientos
generados por las citadas aportaciones. Reglamentariamente se establecerán las
condiciones, términos y límites en que podrán hacerse efectivos los derechos
consolidados.
¿Que ocurre con las
aportaciones efectuadas con anterioridad al 01-01-2015?
aportaciones efectuadas con anterioridad al 01-01-2015?
Este
cambio que introduce la reforma del IRPF afectará tanto a las aportaciones que
se efectúen a partir del 01-01-2015 como a las que se hayan realizado con
anterioridad.
cambio que introduce la reforma del IRPF afectará tanto a las aportaciones que
se efectúen a partir del 01-01-2015 como a las que se hayan realizado con
anterioridad.
Así,
a partir del 1 de enero de 2025 se podrán hacer efectivos los derechos consolidados
existentes a 31 de diciembre de 2014 con los rendimientos correspondientes a
los mismos.
a partir del 1 de enero de 2025 se podrán hacer efectivos los derechos consolidados
existentes a 31 de diciembre de 2014 con los rendimientos correspondientes a
los mismos.
Es
decir, un contribuyente que hoy cuente con un plan de pensiones contratado
desde hace más de 10 años y quiera rescatarlo antes de jubilarse deberá esperar
a 2025.
decir, un contribuyente que hoy cuente con un plan de pensiones contratado
desde hace más de 10 años y quiera rescatarlo antes de jubilarse deberá esperar
a 2025.
Atención. En el caso de los planes
de previsión social empresarial y los concertados con mutualidades de previsión
social para los trabajadores de las empresas, la disposición anticipada de
derechos derivados de primas, aportaciones o contribuciones realizadas con al
menos 10 años de antigüedad será posible si así lo permite el compromiso y se
prevé en la correspondiente póliza de seguro o reglamento de prestaciones.
de previsión social empresarial y los concertados con mutualidades de previsión
social para los trabajadores de las empresas, la disposición anticipada de
derechos derivados de primas, aportaciones o contribuciones realizadas con al
menos 10 años de antigüedad será posible si así lo permite el compromiso y se
prevé en la correspondiente póliza de seguro o reglamento de prestaciones.
Pueden
ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración
que puedan tener al respecto.
ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración
que puedan tener al respecto.
Un
cordial saludo,
cordial saludo,
Jose María Quintanar Isasi