Una cita obligada con Hacienda. La declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2025

En el BOE de 29 de mayo de 2026, y en vigor desde el 1 de julio, se ha publicado la  Orden HAC/529/2026, de 7 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades (IS) y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2025.

Para este ejercicio 2025, entre las principales novedades del IS destacan la reforma de la reserva de capitalización. En concreto, se incrementa el porcentaje de reducción en la base imponible del 15% al 20%, siempre que se cumplan los requisitos exigidos. Además, el cálculo de esta reducción se vincula ahora al incremento de la plantilla media, lo que refuerza su orientación hacia el crecimiento empresarial. También se modifica su límite: con carácter general no podrá superar el 20% de la base imponible positiva previa, ampliándose al 25% en entidades con cifra de negocios inferior a 1 millón de euros.

En segundo lugar, se introducen cambios en el tipo de gravamen mediante la Ley 7/2024. Se establece una escala progresiva para entidades con menor volumen de ingresos y se ajusta el régimen aplicable a entidades de reducida dimensión y cooperativas. Esta modificación se acompaña de un régimen transitorio que regula la adaptación a los nuevos tipos.

Asimismo, se adecúa la cuota líquida mínima a estos cambios, vinculando su cálculo al tipo de gravamen general con una fórmula específica, lo que obliga a revisar su impacto en la tributación efectiva.

En el ámbito sectorial, se introduce un nuevo impuesto sobre el margen de intereses y comisiones de determinadas entidades financieras, cuya no deducibilidad en el IS genera ajustes extracontables obligatorios.

Por otro lado, se amplían los incentivos en el Régimen Económico y Fiscal de Canarias, incorporando nuevas formas de inversión, especialmente en vivienda protegida y arrendamiento.

También se prorrogan medidas relevantes como la libertad de amortización para vehículos eléctricos e infraestructuras de recarga, así como los plazos para inversiones en autoconsumo energético.

Además, se han aprobado distintas resoluciones y consultas del ICAC que afectan al Plan General de Contabilidad (PGC).

NOVEDADES CAMPAÑA SOCIEDADES 2025

Reforma de la reserva de capitalización

Uno de los cambios más importantes del ejercicio afecta a la reserva de capitalización. Hasta ahora, este incentivo se vinculaba esencialmente al incremento de fondos propios. Sin embargo, la reforma introducida por la Ley 7/2024 altera parcialmente su filosofía.

A partir de 2025, la reducción general pasa del 15% al 20%, pero además se incorpora una escala progresiva ligada al crecimiento de plantilla media.

La reducción podrá alcanzar:

• El 23% cuando el incremento medio de plantilla se sitúe entre el 2% y el 5%.
• El 26,5% cuando el incremento oscile entre el 5% y el 10%.
• El 30% cuando el crecimiento supere el 10%.
  
  

Este cambio obliga a muchas empresas a replantear su estrategia fiscal. La política de contratación y la planificación tributaria dejan de funcionar de manera independiente.

También se modifican los límites máximos aplicables:

• Con carácter general, la reducción no podrá superar el 20% de la base imponible positiva previa.
• El límite se amplía al 25% para entidades con cifra de negocios inferior a un millón de euros.
  
  

Aunque el incentivo mejora, continúan existiendo requisitos estrictos:

• Mantenimiento del incremento de fondos propios durante tres años.
• Dotación de reserva indisponible por el importe reducido.
• Correcta contabilización y reflejo documental.
  
  

Nuevos tipos de gravamen para microempresas y ERD

El tipo general del 25% empieza a convivir con una estructura mucho más escalonada para pequeñas entidades.

Las microempresas con cifra de negocios inferior a un millón de euros tributarán en 2025 de la siguiente forma:

• 21% para los primeros 50.000 euros de base imponible.
• 22% para el exceso restante.
  
  

La reforma incorpora además una reducción gradual:

Para microempresas

• 2025 → 21% / 22%
• 2026 → 19% / 21%
• 2027 → 17% / 20%
  
  

Para entidades de reducida dimensión (ERD)

• Se inicia una reducción progresiva que comienza con un tipo del 24% en 2025.
  
  

Aunque la medida parece favorable, incrementa considerablemente la complejidad técnica. Ya no será suficiente aplicar un único tipo fijo sobre la base imponible. Será necesario revisar:

• El volumen exacto de cifra de negocios.
• La correcta calificación de la entidad.
• La aplicación de regímenes transitorios.
• La interacción con tributación mínima y deducciones.
  
  

Cambios en la tributación mínima

La tributación mínima también se adapta a los nuevos tipos reducidos. Para microempresas y ERD, la cuota líquida mínima se calculará aplicando quince veinticincoavos sobre el tipo de gravamen correspondiente.

Aunque aparentemente técnica, esta reforma puede alterar significativamente determinadas simulaciones fiscales.

Muchas empresas acostumbradas a una tributación mínima estable tendrán que revisar:

• Proyecciones de cierre.
• Impacto de deducciones.
• Ajustes extracontables.
• Capacidad efectiva de reducción de cuota.
  
  

Prórroga de incentivos para inversiones sostenibles

Libertad de amortización

Se mantienen determinados incentivos vinculados a transición energética y movilidad eléctrica. Continúa la libertad de amortización para:

• Instalaciones de autoconsumo energético renovable.
• Vehículos eléctricos.
• Infraestructuras de recarga.
  
  

Conviene verificar:

• Fecha efectiva de puesta en funcionamiento.
• Correcta afectación a la actividad económica.
• Documentación justificativa de la inversión.
• Compatibilidad con otras ayudas o subvenciones.
  
  

Reforma de la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC)

El Régimen Económico y Fiscal de Canarias incorpora novedades especialmente relevantes. Entre otras, la RIC podrá materializarse ahora en:

• Vivienda destinada al arrendamiento.
• Nuevos instrumentos financieros.
• Determinadas inversiones vinculadas a alquiler residencial.
  
  

Pese a la ampliación de posibilidades, la AEAT mantiene un elevado nivel de control sobre:

• La afectación real de los bienes.
• El mantenimiento de las inversiones.
• Los plazos de materialización.
• La existencia de actividad económica efectiva.
  
  

Adaptación del modelo 200 a la CNAE-2025

El modelo 200  se adapta a la nueva CNAE-2025 aprobada mediante el Real Decreto 10/2025.

Una incorrecta clasificación CNAE puede provocar:

• Incoherencias con otras bases de datos administrativas.
• Incidencias en comprobaciones automáticas.
• Problemas estadísticos o censales.
• Riesgos en futuras inspecciones.
  
  

Más control automatizado por parte de Hacienda

La campaña incorpora nuevas validaciones técnicas dentro del modelo 200.Se refuerzan especialmente:

• Declaraciones con ejercicios inferiores a doce meses.
• Agrupaciones de interés económico.
• Uniones temporales de empresas.
• Identificación de partícipes.
  
  

Presentación en XML para normativa foral

Los contribuyentes sujetos a normativa foral podrán presentar la declaración mediante formato XML procesable. El objetivo es aumentar la trazabilidad y reducir errores de transcripción.

CONSEJOS CLAVE ANTES DE PRESENTAR EL IS 2025

Revisar todos los ajustes fiscales

Uno de los errores más habituales sigue siendo la incorrecta conciliación entre resultado contable y fiscal. Conviene revisar especialmente:

• Diferencias temporarias.
• Diferencias permanentes.
• Ajustes pendientes de reversión.
• Correcciones extracontables históricas.
  
  

Comprobar amortizaciones y deterioros

Debe verificarse:

• Que los porcentajes utilizados son fiscalmente admitidos.
• Que no existen excesos de amortización.
• La posible aplicación de libertad o aceleración de amortización.
  
  

En deterioros y créditos dudosos resulta imprescindible comprobar:

• Antigüedad de la deuda.
• Existencia de reclamación judicial o extrajudicial.
• Situación concursal del deudor.
  
  

Analizar correctamente los gastos no deducibles

Siguen generando incidencias frecuentes:

• Liberalidades.
• Donativos.
• Retribuciones de fondos propios.
• Gastos financieros.
• Atenciones a clientes y proveedores superiores al límite permitido.
  
  

Atención a las retribuciones de administradores. Debe existir:

• Cobertura estatutaria adecuada.
• Correcta contabilización.
• Correspondencia con funciones efectivamente realizadas.
  
  

Revisar operaciones vinculadas

Las operaciones vinculadas siguen siendo una de las materias más revisadas por la Agencia Tributaria. Aspectos que conviene revisar:

• Valoraciones de mercado.
• Documentación obligatoria.
• Contratos internos.
• Ajustes secundarios.
• Operaciones recurrentes intragrupo.
  
  

Revisar bases imponibles negativas pendientes (BINs)

Aunque desapareció el límite temporal de compensación, continúan existiendo límites cuantitativos.

¿Qué debe comprobarse?

• Correcta generación histórica de BIN.
• Prescripción de ejercicios.
• Limitaciones por cifra de negocios.
• Compatibilidad con reservas y deducciones.
  
  

No olvidar las sociedades inactivas

Muchas sociedades creen erróneamente que no deben presentar declaración por no tener actividad. Sin embargo, mientras exista inscripción registral, la obligación de declarar continúa vigente.

Revisar reestructuraciones y operaciones societarias

Fusiones, escisiones y aportaciones. Las operaciones acogidas al régimen especial deben tener motivo económico válido.

Riesgos habituales:

• Falta de justificación económica.
• Valoraciones incorrectas.
• Defectos documentales.
• Ajustes entre valor contable y fiscal.
  
  

Errores que más sanciones generan

Entre los errores que más incidencias generan destacan:

• No presentar declaración estando inactiva la sociedad.
• Aplicar amortizaciones no admitidas.
• Olvidar ajustes extracontables obligatorios.
• No regularizar reservas incumplidas.
• Declarar incorrectamente operaciones vinculadas.
• Compensar BIN sin soporte suficiente.
  
  

La coherencia documental será decisiva en esta campaña

La Agencia Tributaria insiste cada vez más en la coherencia global de toda la información empresarial. Hoy resulta imprescindible que exista concordancia entre:

• Contabilidad.
• Memoria anual.
• Libro de actas.
• Declaraciones fiscales.
• Operaciones vinculadas.
• Información mercantil y censal.
  
  

Muchas comprobaciones tributarias ya no comienzan detectando grandes fraudes complejos. Comienzan encontrando pequeñas incoherencias documentales que terminan abriendo revisiones mucho más profundas.

Y precisamente por eso, el Impuesto sobre Sociedades 2025 exige algo más que cumplimentar un modelo tributario. Exige revisión estratégica, criterio técnico y una preparación documental mucho más sólida de la que muchas empresas todavía creen necesaria

Consejos, alertas y revisiones clave para la declaración del Impuesto sobre Sociedades 2025

Área de revisión	Qué debe comprobarse	Riesgo fiscal frecuente	Recomendación
Obligación de declarar	Situación registral y actividad real	No presentar el IS por considerar la sociedad «sin actividad»	Mientras exista inscripción registral normalmente subsiste la obligación de declarar
Presentación fuera de plazo	Fecha efectiva de presentación	Recargos, pérdida de opciones fiscales y sanciones	Revisar especialmente reservas, amortizaciones y opciones ejercitables solo en plazo
Domiciliación bancaria	Plazo de presentación con domiciliación	Rechazo de la domiciliación	Recordar la diferencia mínima exigida entre fin de domiciliación y plazo voluntario
Aplazamientos y fraccionamientos	Importe total de deuda	Denegación automática o exigencia de garantías	Hasta 50.000 € normalmente no se exigen garantías
Prescripción tributaria	Ejercicios abiertos y documentación	No poder acreditar BIN o deducciones	Mantener contabilidad, liquidaciones y depósito registral al menos 10 años
Bases imponibles negativas (BIN)	Límites de compensación	Compensar importes superiores a los permitidos	Revisar límites del 70%, 50% o 25% según INCN
BIN en grandes empresas	INCN superior a 20 o 60 millones	Error en límites aplicables	Verificar porcentaje máximo compensable
BIN fuera de plazo	Declaraciones extemporáneas	Creer erróneamente que no pueden compensarse	El Tribunal Supremo admite compensación aun fuera de plazo
Reserva de capitalización	Incremento de fondos propios	Aplicación incorrecta del incentivo	Verificar mantenimiento de fondos propios y reserva indisponible
Reserva de capitalización reforzada	Incremento de plantilla	Aplicar porcentajes superiores sin cumplir requisitos	Revisar plantilla media comparativa
Mantenimiento de plantilla	Duración mínima exigida	Pérdida retroactiva del beneficio	Mantener el incremento durante 3 años
Reserva de nivelación	Aplicación y reversión futura	Error en reversión o interpretación	Revisar especialmente ERD y ejercicios pendientes
Tributación mínima	Cuota líquida mínima	Aplicar mal la regla de los 15/25	Simular impacto antes del cierre definitivo
Tipos reducidos microempresas	INCN inferior a 1 millón	Aplicación errónea de escalas	Verificar volumen de operaciones real
Entidades de reducida dimensión	Requisitos de ERD	Aplicar tipo reducido sin derecho	Revisar cifra de negocios agregada del grupo
Cooperativas	Régimen fiscal protegido	Aplicar tipo erróneo	Revisar protección fiscal efectiva
Operaciones vinculadas	Valoración a mercado	Ajustes por falta de documentación	Revisar contratos, estudios y soporte económico
Servicios de socios	Realidad del servicio prestado	Liberalidad o simulación	Documentar funciones, informes y actividad efectiva
Retribución de administradores	Estatutos y acuerdo societario	Gasto no deducible	Revisar cobertura mercantil y correlación con ingresos
Consejeros y alta dirección	Doble relación mercantil/laboral	Rechazo de deducibilidad	Revisar doctrina reciente del Supremo
Préstamos participativos	Vinculación entre entidades	Intereses no deducibles	Analizar si se consideran retribución de fondos propios
Gastos financieros	Límite del beneficio operativo	Exceso de deducción	Revisar cálculo del EBITDA fiscal
Beneficio operativo	Ajustes permanentes y temporales	Error en cálculo de límites financieros	Diferenciar ajustes reversibles y definitivos
Gastos no deducibles	Liberalidades y sanciones	Inclusión indebida en gastos fiscales	Separar correctamente contabilidad financiera y fiscal
Atenciones a clientes	Límite del 1% del INCN	Exceso de deducción	Conservar facturas y justificación empresarial
Donativos y patrocinios	Naturaleza jurídica del gasto	Liberalidad encubierta	Formalizar convenios publicitarios
Sanciones y recargos	Registro contable	Deducción improcedente	Revisar cuentas contables específicas
Vehículos	Afectación a la actividad	Gasto rechazado por uso privado	Documentar desplazamientos y actividad
Embarcaciones y lujo	Correlación con ingresos	Ajustes en inspección	Extremar soporte documental
Facturas pendientes	Devengo contable correcto	Ingresos o gastos desplazados	Revisar cierres y periodificaciones
Imputación temporal	Registro contable y fiscal	Diferencias entre ejercicios	Analizar operaciones plurianuales
Operaciones a plazo	Ejercicio de la opción	Pérdida del régimen especial	Confirmar elección dentro del plazo reglamentario
Ingresos anticipados	Correcta imputación	Tributación incorrecta	Revisar anticipos y contratos
Existencias	Método de valoración	Distorsión del resultado	Revisar FIFO, PMP y deterioros
Deterioros	Requisitos legales	Deducibilidad rechazada	Verificar antigüedad y reclamación
Créditos incobrables	Reclamación judicial o extrajudicial	Deterioros no admitidos	Revisar deudores antiguos
Deterioros de cartera anteriores a 2013	Obligación de reversión	Omisión de integración obligatoria	Revisar quintas partes pendientes
Pérdidas por participaciones	Limitaciones fiscales	Deducción improcedente	Analizar porcentaje y antigüedad
Dividendos	Aplicación de exención	Error en cálculo del 95%	Revisar participación y permanencia
Doble imposición	Límite del 50%	Exceso de deducción	Revisar especialmente grandes grupos
Transparencia fiscal internacional	Rentas pasivas	Omisión de integración	Revisar filiales extranjeras
Holdings	Actividad económica	Calificación como patrimonial	Documentar medios humanos y dirección efectiva
Entidades patrimoniales	Composición del activo	Pérdida de incentivos	Analizar afectación de inmuebles y tesorería
Arrendamiento de inmuebles	Persona empleada y medios	No consideración de actividad económica	Revisar estructura organizativa
Inmuebles	Clasificación contable	Error entre existencias e inversión	Revisar intención empresarial
Leasing	Recuperación del coste	Exceso de deducción	Diferenciar carga financiera
Renting	Gasto deducible	Imputación incorrecta	Revisar afectación real
Activos intangibles	Vida útil	Error en amortización	Revisar software, licencias y desarrollos
Patent Box	Cesión efectiva	Aplicación indebida	Revisar contratos y explotación
Inteligencia artificial y software	Registro contable	Gastos mal activados	Analizar si procede inmovilizado
I+D+i	Base de deducción	Exclusión de gastos	Revisar informes técnicos
Informes vinculantes	Alcance jurídico	Creer que vinculan totalmente a AEAT	Revisar doctrina reciente
Deducciones pendientes	Arrastre correcto	Pérdida de importes	Revisar ejercicios anteriores
Deducciones cinematográficas	Requisitos formales	Regularización futura	Verificar certificados y financiación
Subvenciones	Imputación temporal	Tributación anticipada	Coordinar con amortización
Moneda extranjera	Diferencias de cambio	Ajustes olvidados	Revisar saldos a cierre
Tesorería	Conciliación bancaria	Partidas pendientes	Revisar cuentas transitorias
Cuentas con socios	Saldos acreedores/deudores	Presunción de renta	Formalizar movimientos
Sociedades civiles	Existencia de objeto mercantil	Tributación incorrecta	Revisar actividad y NIF
Sociedad no inscrita	Régimen fiscal aplicable	Error entre IS e IRPF	Analizar jurisprudencia reciente
Reestructuraciones FEAC	Motivo económico válido	Regularización total	Justificar reorganización real
Fusiones y escisiones	Diferencias contable-fiscales	Ajustes omitidos	Revisar plusvalías diferidas
Aportaciones no dinerarias	Valor fiscal y contable	Ganancias no integradas	Revisar documentación mercantil
Reparto de dividendos	Impacto en reservas	Incumplimiento de incentivos	Simular efecto previo
Grupos fiscales	BIN consolidadas	Integración incorrecta	Revisar limitaciones especiales
Consolidación fiscal	Ajustes intragrupo	Duplicidades	Conciliar operaciones internas
RIC Canarias	Materialización y mantenimiento	Pérdida del incentivo	Revisar plazos y afectación
Deducciones por empleo	Mantenimiento de trabajadores	Regularización posterior	Verificar plantilla media
CNAE 2025	Clasificación correcta	Incoherencias censales	Adaptar actividad al nuevo modelo
Modelo 200	Validaciones automáticas	Requerimientos inmediatos	Revisar coherencia previa
XML normativa foral	Compatibilidad técnica	Error de presentación	Validar previamente archivos
Memoria anual	Información fiscal obligatoria	Discordancias con el IS	Revisar contenido fiscal de cuentas
Libro de actas	Acuerdos societarios	Falta de soporte	Aprobar formalmente retribuciones y operaciones
Registro Mercantil	Depósito de cuentas	Inconsistencias documentales	Verificar coincidencia con modelo 200
Exit Tax	Cambio de residencia	Omisión de tributación	Revisar activos con plusvalías latentes
Sociedades inactivas	Baja censal y registral	Obligaciones incumplidas	Formalizar cierre completo
Marketplace y plataformas	Ingresos internacionales	Diferencias de conciliación	Revisar Stripe, Amazon o PayPal
Criptomonedas	Valoración y trazabilidad	Omisión de ganancias	Revisar wallets y movimientos
ERP y digitalización	Incentivos aplicables	No aplicar deducciones	Revisar inversiones tecnológicas
Regularizaciones voluntarias	Corrección de errores	Sanciones futuras	Valorar complementarias antes de comprobación
Coherencia documental	Concordancia global	Inicio de inspección	Revisar modelo 200, balances, memoria y libros antes de presentar

Con el fin de poderle ofrecer un mejor servicio, le rogamos que prepare a la mayor brevedad posible la documentación precisa y solicite día y hora para poderla analizar conjuntamente.

Tenga presente la siguiente documentación:

✔	Cuentas anuales 2025: en ellas tendremos la información básica que hay que incorporar al modelo del Impuesto sobre Sociedades.
✔	Declaraciones del Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores: nos darán pistas sobre diferencias entre la base imponible y el resultado contable que puedan revertir en 2025, bases imponibles negativas que podamos compensar, saldo de deducciones no aplicadas en el pasado que se pueden aprovechar ahora, etc.
✔	Declaraciones 2025 de otros impuestos para que las cuadremos con las magnitudes consignadas en la declaración de Sociedades: IVA (resumen anual), 190 de retenciones, 180 de retenciones por arrendamiento de inmuebles, 193 (resumen anual de retenciones del capital mobiliario), etc.
✔	Pagos fraccionados de 2025.
✔	Certificados: de retenciones sobre arrendamientos de inmuebles, sobre rendimientos del capital mobiliario percibidos, de entidades en régimen de atribución de rentas, si es que la sociedad es partícipe o comunero o de donativos o donaciones efectuadas en el ejercicio y de donativos o donaciones, etc.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

Un cordial saludo,

José María Quintanar Isasi