Cuenta atrás para el cierre fiscal y contable del ejercicio 2019

Se acerca el final del año 2019 y sin duda
tenemos que hacer revisión de nuestra fiscalidad y contabilidad al
objeto de poder optimizar en la medida de lo posible nuestra factura con
Hacienda.

Ahora es el momento de aplicar y conocer adecuadamente la normativa
fiscal del cierre fiscal y contable del año 2019, aprovechando las
opciones que ofrecen los distintos impuestos, en especial el Impuesto
sobre Sociedades y el IRPF para sociedades,  empresarios y
profesionales.

Por lo que se refiere al ámbito fiscal, a pesar de la falta de
aprobación de una Ley de Presupuestos Generales del Estado (para el año
2019 se ha prorrogado la Ley de Presupuesto de 2018) y la inestabilidad
parlamentaria y formación de Gobierno, el ejercicio 2019 trae consigo
una serie de modificaciones que afectan especialmente a los autónomos y
empresas, como la prórroga para 2019 de los límites establecidos en
2016-2018 para el régimen de estimación objetiva («módulos») en el IRPF y
para los regímenes simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca
en el IVA, la ampliación de la exención de las prestaciones por
maternidad y paternidad del IRPF a otros colectivos, la actualización de
los valores catastrales, la prórroga de la vigencia del Impuesto sobre
el Patrimonio para 2019, la modificación del tipo de retención aplicable
a los rendimientos del capital mobiliario procedentes de la propiedad
intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y el tipo reducido
del IVA para cines y teatros, etc… Además, se ha aprobado una vez más
el Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2019, incluyendo entre
las principales líneas de actuación, el control sobre grandes
patrimonios, empresas «fantasmas», ventas por Internet, tecnologías
Fintech y criptomonedas. También recoge actuaciones específicas sobre
las haciendas forales o los efectos del Brexit.

Por otro lado, se ha publicado la Orden por la que se regula la
llevanza de los libros registros en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (IRPF), en vigor a partir del 18 de julio de 2019 y de
aplicación a las anotaciones registrales correspondientes al ejercicio
2020 y siguientes, derogando su regulación anterior contenida en la
Orden de 4 de mayo de 1993 por la que se regula la forma de llevanza y
el diligenciado de los libros-registros en el IRPF. Entre otras
novedades, se introduce la necesidad de que, en las anotaciones en los
libros registro de ventas e ingresos y de compras y gastos se haga
constar el NIF de la contraparte de la operación.

También debemos mencionar que en el mes de abril de 2019 Hacienda ha
hecho pública una nota en la que informa sobre su postura respecto a las
denominadas «sociedades interpuestas».

Desde el punto de vista contable, hay que destacar un apreciable
esfuerzo extra por parte del ICAC, que ha emitido un gran número de
consultas dirigidas a aclarar algunas de las cuestiones más complejas en
la aplicación de los Planes Generales de Contabilidad y se han aprobado
determinadas Resoluciones por el ICAC. Destacamos también la aprobación
Circular 4/2018, de 27 de septiembre, de la Comisión Nacional del
Mercado de Valores, por la que se modifican la Circular 1/2010, de 28 de
julio, de información reservada de las entidades que prestan servicios
de inversión y la Circular 7/2008, de 26 de noviembre, sobre normas
contables, cuentas anuales y estados de información reservada de las
Empresas de servicios de inversión, Sociedades Gestoras de Instituciones
de Inversión Colectiva y Sociedades Gestoras de Entidades de
Capital-Riesgo, el Real Decreto-ley 18/2017, por el que se modifican el
Código de Comercio, la Ley de Sociedades de Capital y la Ley de
Auditoría de Cuentas, sobre la divulgación de información no financiera o
relacionada con la responsabilidad social corporativa de las Empresas, y
la aprobación de los nuevos reglamentos europeos de adopción y
modificación de normas internacionales de contabilidad (NIIF 4, 7,12 ,15
y 16), así como el proyecto de Real Decreto por el que se modifican el
Plan General de Contabilidad, con el objetivo de introducir los cambios
necesarios para adaptar la norma de registro y valoración 9ª.  

«Instrumentos financieros» y la norma de registro y valoración 14ª.
«Ingresos por ventas y prestación de servicios» a la NIIF-UE 9 y a la
NIIF-UE 15, respectivamente. También se ha publicado en el ICAC el
Proyecto de Real Decreto para la aprobación del Reglamento que
desarrolla la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC), cuyas modificaciones
entrarán en vigor, con carácter general, a partir del próximo 1 de
julio, y la Resolución sobre presentación de instrumentos financieros y
otros aspectos contables relacionados con la regulación mercantil de las
sociedades de capital.

Todo ello sin perjuicio de que están pendientes de aprobarse a fecha
de cierre de esta edición, algunos Proyectos de Ley y normas de
desarrollo, y determinados Proyectos de Órdenes ministeriales, y de las
novedades normativas establecidas por las respectivas Comunidades
Autónomas y normativa foral del País Vasco y Navarra, y que se deben
tener en cuenta para los residentes fiscales en dichos territorios, como
por ejemplo con relación a las nuevas o modificadas tarifas autonómicas
y si se ha establecido nuevas deducciones o modificado algunas de las
ya existentes.

Le informamos que pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto con el objeto de ayudarles a realizar sus operaciones de cierre fiscal y contable con las máximas garantías y eficiencia.

A continuación, de manera resumida, de cara al cierre del ejercicio,
le ofrecemos una serie de recomendaciones, todo ello sin perjuicio de
las novedades normativas y particularidades propias aprobadas por las
Comunidades Autónomas y que se deben tener en cuenta para los residentes
fiscales en dichas territorios.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Plan General Contable (PGC) y ajustes fiscales: Hay
que analizar y revisar los criterios contables y las posibles
diferencias (permanentes o temporarias) con los criterios fiscales de la
normativa del Impuesto. Entre otros ajustes positivos, conviene
chequear: Gastos contables derivados de multas, sanciones, donaciones o
donativos; por el Impuesto sobre Sociedades, administrador cuyo cargo
retribuido no figura en estatutos, liberalidades y atenciones a clientes
y proveedores que excedan del 1% del importe neto de la cifra de
negocios; etc. deterioros contables a excepción de los correspondientes a
existencias e insolvencias de deudores, estos últimos si se cumplen
ciertos requisitos sí serán deducibles; gastos derivados del exceso
pagado con motivo de la extinción de una relación laboral o mercantil
(que exceda de 1.000.000€ o del importe exento si es superior a esa
cifra); provisión por devoluciones de ventas, excesos de amortizaciones o
provisiones; Imputación temporal de gastos e ingresos antes o después
de su devengo si no lo permite la norma fiscal, gastos financieros no
deducibles en grupos mercantiles y el exceso de gastos financieros sobre
el límite del 30% del beneficio operativo si superan el 1.000.000€,
etc. Y como ajustes negativos, hay que chequear: la libertad de
amortización, exceso de amortizaciones contabilizadas en ejercicios
anteriores que no fueran deducibles en aquellos; pérdidas por deterioro
contabilizadas en ejercicios anteriores, que no se pudieran deducir, y
que revierten en el ejercicio al ritmo de la amortización, porque se
transmiten o porque se produce la pérdida definitiva; operaciones que
tengan que valorarse a valor de mercado fiscalmente y no por
contabilidad; operaciones con pago aplazado en el ejercicio en el que se
produce la transmisión, dividendos y plusvalías exentas derivadas de
participaciones en entidades residentes y no residentes, etc.

Entidad patrimonial y concepto de actividad económica: Verifique
si se trata de una entidad patrimonial y, por tanto, no realiza una
actividad económica. Es aquella en la que más de la mitad de su activo
está constituido por valores o no está afecto a una actividad económica
(gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario). La consideración
de una entidad como patrimonial tiene trascendencia a efectos de la
compensación de bases imponibles negativas, tipo de gravamen y
aplicación del régimen especial para las entidades de reducida
dimensión, entre otros. Recuerde que para que la actividad de
arrendamiento de inmuebles tenga la consideración de actividad económica
se requiere que su ordenación se realice al menos a través de una
persona empleada con contrato laboral y jornada completa

Imputación temporal de gastos e ingresos: La
fiscalidad sigue el criterio contable de imputar los ingresos y los
gastos según devengo, con independencia de las fechas de cobro y pago.
No obstante, los contribuyentes pueden solicitar a la Administración
tributaria un método de imputación temporal distinto, por ejemplo, de
caja. Compruebe si en la contabilidad aparecen registrados gastos en un
período anterior al de su devengo o ingresos en un período posterior al
de su devengo. De ser así, tanto los gastos como los ingresos se
imputarán en la base imponible del Impuesto correspondiente al período
impositivo del devengo. Si su empresa tiene beneficios intente anticipar
algunos gastos o retrase algunos ingresos a fin de año. En caso de
tener pérdidas haga lo contrario, cumpliendo siempre los criterios de
imputación temporal.

Operaciones con precio aplazado: Si ha obtenido
ingresos o beneficios contables derivados de alguna venta, prestación de
un servicio o del cobro de indemnizaciones, podrá diferir la renta
contable e imputarla a medida que sean exigibles los cobros, salvo que
opte por el criterio de devengo. Se considera que estamos ante una
operación a plazo cuando se haya pactado que la contraprestación se
perciba mediante pagos sucesivos o en un solo pago y que, entre la
entrega y el vencimiento del último o único plazo, transcurra más de un
año.

Amortizaciones: Revise los métodos y porcentajes de
amortización utilizados en contabilidad para ver si son admitidos por la
norma fiscal o si existe la posibilidad de aprovechar al máximo este
gasto para rebajar la base imponible del Impuesto. Recuerde que hay una
tabla simplificada común para todos los sectores de actividad. En el
método de tablas, se puede cambiar de un año a otro entre el coeficiente
máximo y mínimo.

Se podrán amortizar libremente, por todas las entidades, los
elementos nuevos del inmovilizado material cuyo valor unitario no exceda
de 300€, con un límite de 25.000€ por período impositivo. Si en su
balance tiene algún elemento patrimonial usado, podrá amortizarlo
aplicando el porcentaje máximo de tablas que le corresponda multiplicado
por 2. El inmovilizado intangible con vida útil definida se amortizará
fiscalmente atendiendo a su vida útil.

Fondo de comercio: Recuerde que la norma contable
obliga a amortizarlos en 10 años (10%), y la Ley del Impuesto prevé un
gasto deducible máximo por este concepto del 5% anual (si la empresa es
de reducida dimensión se podrá acoger a la amortización acelerada y
podrán multiplicar por 2 la amortización fiscal máxima, siendo para los
intangibles aplicable el coeficiente 1,5) Por tanto, habrá que hacer un
ajuste extracontable positivo.

Pérdidas por deterioro: Ya no son deducibles los
deterioros contables, salvo existencias e insolvencias de deudores. No
obstante, hay que prestar atención a la reversión deterioros que en su
día fueron fiscalmente deducibles (activos materiales, las inversiones
inmobiliarias o intangibles y valores de renta fija que cotizan). En
estos casos hay que atender a la naturaleza del activo que revierte para
determinar el momento temporal de imputación en la base imponible del
Impuesto.

Pérdidas por deterioro de participaciones: Se niega
la deducción en el caso de participaciones en entidades residentes si en
el período en el que se registra el deterioro cumplen las condiciones
para aplicar la exención de dividendos y de plusvalías originadas por su
transmisión, y asimismo se impide la deducción de las pérdidas
producidas en la transmisión de participaciones en entidades no
residentes que, no alcanzando un porcentaje significativo de
participación, la entidad participada no esté sometida a un impuesto
similar al nuestro con nominal mínimo del 10%.

Régimen transitorio de pérdidas por deterioro de participaciones dotadas antes del 01-01-2013: Se
establece la reversión obligatoria de las pérdidas por deterioro de
participaciones que resultaron deducibles en períodos impositivos
iniciados antes de 01-01-13. Con independencia de que se produzca o no
la reversión del valor de la participación, el sujeto pasivo deberá
integrar en la base imponible del impuesto dicha pérdida, como mínimo,
por partes iguales en cada uno de los cinco períodos impositivos que se
inicien a partir del 01-01-2016. De esta forma, en los períodos
impositivos que se inicien a partir del 01-01-2021, habrá quedado
integrada la pérdida dotada en su día por su totalidad, a pesar de que
no haya revertido el valor de la participación. En el caso de que se
produzca la transmisión de los valores, el deterioro pendiente de
reversión se imputará al período en el que se produzca la transmisión,
con el límite de la renta positiva obtenida.

Limitación de pérdidas por transmisión de participaciones: Se
impide la deducción de las pérdidas que se produzcan en la transmisión
de participaciones de entidades residentes y no residentes en los casos
de participación significativa (participación de, al menos, un 5% o un
valor de adquisición superior a 20 millones de euros), si bien se
entiende cumplido la misma si se alcanzó en cualquier día del año
anterior a la transmisión. Asimismo, se impide la deducción de las
pérdidas producidas en la transmisión de participaciones en entidades no
residentes en que, no alcanzando un porcentaje significativo de
participación, la entidad participada no esté sometida a un impuesto
similar al nuestro con nominal mínimo del 10%. Se admite la aplicación
parcial de lo dispuesto anteriormente si los requisitos también se
cumplen de manera parcial.

Deducción de pérdidas por transmisión de participaciones: Se
seguirán integrando las pérdidas derivadas de la transmisión de
participaciones residentes, pero solo cuando en cualquier día del año
anterior no se haya alcanzado en la participada un porcentaje del 5% o
un valor de adquisición de 20 millones de euros y, si la pérdida es por
transmisión de participaciones en no residentes, solo en caso de no
alcanzar tal porcentaje, pero si se cumple el requisito de imposición
mínima en el país donde radique la participada.

Gastos no deducibles: Hay que identificar las
distintas partidas de gastos contables que no son fiscalmente deducibles
-contabilización del impuesto sobre Sociedades, multas, sanciones
penales o administrativas, recargos del periodo ejecutivo, recargos por
declaración extemporánea sin requerimiento previo, pérdidas del juego,
liberalidades o donativos-. En su caso habrá que realizar un ajuste
positivo al resultado contable por el importe del gasto contabilizado.
Recuerde que los gastos por atenciones a clientes y proveedores siguen
siendo deducibles, pero con el límite anual del 1% del importe neto de
la cifra de negocios, y que no se considera una liberalidad retribuir a
los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, y
tampoco por realizar otras funciones derivadas de un contrato de
carácter laboral. No son deducibles los gastos derivados de la extinción
de la relación laboral común, especial, o de una relación mercantil
como es la de los administradores o miembros de Consejos de
Administración que excedan, para cada perceptor, del mayor de los
siguientes valores: 1.000.000€ o del importe establecido con carácter
obligatorio en el Estatuto de los trabajadores.

Gastos financieros: Tenga presente que se limita la
deducción de gastos financieros netos al 30% del beneficio operativo del
ejercicio (con la posibilidad, siguiendo determinadas reglas, de
deducir los excesos en los ejercicios siguientes) pero permitiendo
deducir en todo caso los gastos del ejercicio hasta 1.000.000€ (si el
período impositivo de la entidad tiene una duración inferior al año,
debe prorratearse en función de la duración del período impositivo
respecto del año). No se aplica este límite en el período impositivo en
el que se produzca la extinción de la entidad, salvo que la misma sea
consecuencia de una operación de reestructuración empresarial.

Operaciones vinculadas: Se han de valorar
obligatoriamente a valor de mercado determinadas operaciones como las
que se realizan entre socios con el 25% o más de participación y las
sociedades, entre la sociedad y los administradores (pero no respecto a
las retribuciones percibidas por el ejercicio de sus funciones), entre
la sociedad y los parientes (hasta tercer grado) o cónyuges de los
socios y administradores y la sociedad, dos entidades del mismo grupo
contable, etc. Estas operaciones conllevan también la obligación de ser
documentadas, si bien los requerimientos en este sentido son diferentes
dependiendo de la facturación de la entidad o el grupo, de la naturaleza
de las operaciones y del importe de las mismas. Tenga presente también
la norma de seguridad para determinadas operaciones vinculadas entre
socios profesionales y sus sociedades profesionales.

Reserva de capitalización: Aproveche esta figura
para incentivar la reinversión y la capitalización de las sociedades. Si
su sociedad tributa al tipo general (también para las entidades
parcialmente exentas y las de nueva creación) podrá reducir su base
imponible en un 10% del importe del incremento de sus fondos propios en
la medida que este incremento se mantenga durante un plazo de 5 años y
se dote una reserva por el importe de la reducción, debidamente separada
e indisponible durante estos 5 años.

Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores:
Recuerde que, aunque se ha eliminado el límite temporal, que era de 18
años, para compensar las bases imponibles negativas, se sigue limitando
la cuantía a compensar en 1.000.000€. Hasta esa cuantía siempre se
podrán compensar sin restricción, pero a partir de la misma sólo se
podrá compensar hasta el 70% de la base imponible previa a la aplicación
de la reserva de capitalización. Además, existen limitaciones en la
compensación de bases imponibles negativas, en función del importe neto
de la cifra de negocio (INCN) de los 12 meses anteriores a la fecha de
inicio del período impositivo, que operarán del siguiente modo: a) La
compensación se limitará al 50% de la base imponible previa si el INCN
es al menos de 20 millones de euros e inferior a 60 millones de euros;
b) La compensación se limitará al 25% de la base imponible previa cuando
el INCN sea de al menos 60 millones de euros.

Empresas de reducida dimensión (ERD): Recuerde que
serán aquellas cuya cifra de negocios sea inferior a 10.000.000€ en el
período impositivo inmediatamente anterior, con la ventaja de que pueden
aplicar los incentivos fiscales de la norma. El régimen especial de ERD
se sigue aplicando, aunque se supere dicha cuantía de 10 millones de
cifra de negocios en los 3 ejercicios inmediatos y siguientes al
ejercicio en el que se sobrepasó el límite, siempre que haya cumplido
las condiciones para aplicar el régimen de ERD en el período en el que
superó y en los 2 anteriores.

Aproveche la reserva de nivelación que consiste en una reducción de
la base imponible de hasta el 10% de su importe con un máximo absoluto
de un millón de euros en el año. Si el contribuyente tiene una base
negativa en los cinco ejercicios siguientes, se reduce la misma en el
importe de la minoración aplicada por esta reserva y, en caso contrario,
las cantidades minoradas se suman a la base positiva del quinto año,
actuando en este caso como un simple diferimiento.

Aprovechar las deducciones en la cuota y sus límites: Las
deducciones constituyen una buena herramienta de optimización fiscal de
la que las empresas deben hacer adecuado uso, respetando los límites
legales aplicables en el ejercicio 2019. Compruebe si puede aplicar las
deducciones por creación de empleo y para trabajadores con discapacidad,
así como la deducción por I+D+i, la de producciones cinematográficas
así como la deducción por producción de determinados espectáculos en
vivo. El plazo para aplicar las deducciones es de 15 años desde el
periodo en que se generaron y no se pudieron deducir, siendo de 18 años
para los saldos de I+D+i. El límite en cada ejercicio del total de
deducciones es del 25% de la cuota íntegra menos, en su caso, las
deducciones para evitar la doble imposición internacional y las
bonificaciones. El límite anterior se eleva al 50% si los gastos de
I+D+i exceden en más del 10% de la cuota íntegra.

Registro Contable de los instrumentos financieros y otros aspectos mercantiles de las sociedades de capital:
Tenga presente la Resolución del ICAC de 05-03-2019 que desarrolla los
criterios de presentación de los instrumentos financieros y de las
implicaciones contables de la regulación mercantil en materia de
aportaciones sociales, operaciones con acciones y participaciones
propias, aplicación del resultado, aumento y reducción del capital
social, de aplicación para todo tipo de sociedades en las cuentas
anuales de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2020.

Adaptación del Plan General Contable a la normativa de la UE: Tenga
presente que con la finalidad de adaptar las normas de registro y
valoración sobre Instrumentos financieros y sobre Ingresos por ventas y
prestación de servicios a los criterios de la NIIF-UE 9 y la NIIF-UE 15,
respectivamente, el ICAC ha hecho público los proyectos del Real
Decreto por el que se modifican el PGC y de la Resolución por la que se
dictan normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas
anuales para el reconocimiento de ingresos por la entrega de bienes y la
prestación de servicios, que serían de aplicación en las cuentas
anuales de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2020.

Cuadro de deducciones por inversiones vigente en 2019

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO

Rendimientos del trabajo o en especie: Si vamos a
recibir una percepción variable a final de año o, en todo caso, de cara
al año que viene, hay que plantearse si nos interesa que nuestro pagador
nos satisfaga parte del sueldo o de los complementos mediante alguna de
las retribuciones en especie que no tributan. Recuerde que existen
supuestos en los que las rentas del trabajo pueden hallarse exentas
hasta determinados límites tasados por ley (por ejemplo, los llamados
cheques transporte satisfechos por las empresas por desplazamientos de
sus empleados en transporte público, hasta 1.500,00€/año por trabajador;
los llamados tickets restaurante, hasta 11,00€/diarios).

Arrendamientos de inmuebles: Para diferir el pago
del IRPF conviene, en caso de que se vayan a obtener rendimientos
positivos del alquiler, anticipar a 2019 los gastos que tengamos que
realizar próximamente en el inmueble, siempre observando los criterios
de imputación temporal. Recuerde que, en el caso de arrendamiento de
inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto se reduce sólo en
un 60% y se aplicará exclusivamente sobre el rendimiento neto positivo.

Actividades económicas: Los empresarios y
profesionales pueden aplicar los incentivos del IS y, en su caso, los
previstos para ERD. Además de los gastos deducibles según el IS, debemos
considerar las primas de los seguros de enfermedad satisfechos por el
empresario para su propia cobertura y la de su cónyuge e hijos menores
de 25 años que convivan con él, hasta un límite de 500,00 € por persona y
año o de 1.500€ en caso de personas con discapacidad que dan derecho a
aplicación de la exención.

Recuerde que ya no se exige el requisito del local para que el
arrendamiento de inmuebles sea calificado como actividad económica, y
que la renta que obtiene un socio que presta servicios a su sociedad se
calificará como actividad económica cuando los servicios que el socio
preste estén encuadrados en la Sección 2ª de las Tarifas del Impuesto
sobre Actividades Económicas (IAE) y, además, el socio esté dado de alta
en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (RETA) o en una
mutualidad alternativa al mismo.

En el caso de estar acogido al régimen de estimación directa
simplificada, se limita la cuantía que se determina para el conjunto de
provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (5% del
rendimiento neto) a un importe máximo de 2.000€ anuales. Si determina
los rendimientos netos por el método de estimación objetiva -es decir,
por módulos- puede ser el momento de comparar este sistema con el de
estimación directa y, en su caso, renunciar a módulos en el mes de
diciembre de 2019 para cambiarse en 2020. Tenga presente que se prórroga
para 2019 los límites establecidos en 2018 para el régimen de
estimación objetiva en el IRPF y para los regímenes simplificado y de la
agricultura, ganadería y pesca en el IVA, por lo que se mantendrán, al
menos un año más, los límites de 250.000 € y 125.000 €. Además, los
autónomos en estimación directa en el IRPF pueden deducirse los gastos
de suministros de la vivienda parcialmente afecta a la actividad
económica, tales como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet, en
el porcentaje resultante de aplicar el 30 % a la proporción existente
entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad
respecto a su superficie total, excepto que se pruebe un porcentaje más
alto o inferior. También serán gastos deducibles para la determinación
del rendimiento neto en estimación directa los gastos de manutención
incurridos en el desarrollo de la actividad económica, con ciertos
límites.

Planes de pensiones: Sus aportaciones reducen la
base imponible con carácter general hasta un límite de 8.000€, de las
primas pagadas a seguros privados de dependencia del contribuyente o de
sus familiares. Recuerde que las aportaciones a los sistemas de
previsión social del cónyuge, que obtenga rendimientos del trabajo o de
actividades económicas inferiores a 8.000€, dan derecho a una reducción
de 2.500€. En las aportaciones a los sistemas de previsión social del
propio contribuyente se suprimen las diferencias por edad. El límite
relativo sobre la suma de rendimientos netos del trabajo y de
actividades se fija en el 30% y el absoluto se rebaja a 8.000€ anuales.
Además, se regulan unos plazos de rescate del plan de pensiones para no
perder la reducción del 40% cuando se rescata el plan en forma de
capital y se hubieran aportados primas con anterioridad a 2007.

Ganancias y pérdidas patrimoniales: Si ha
transmitido bienes o derechos obteniendo una plusvalía, sería
beneficioso, antes de fin de año, que realizase las minusvalías latentes
que tenga en otros bienes o derechos para compensar las ganancias y
ahorrar tributación. Tenga presente que se incorporan en la base
imponible del ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales cualquiera
que sea el plazo de permanencia en el patrimonio del contribuyente, al
tiempo que se podrán compensar en la base del ahorro rendimientos con
ganancias y pérdidas patrimoniales, de forma progresiva y con
determinadas limitaciones. Sepa que se mantiene la aplicación de los
coeficientes reductores a los activos adquiridos antes de 31-12-1994,
pero limitándolo a las transmisiones realizadas a partir de 01-01-2015
cuyo precio conjunto de transmisión sea inferior a 400.000€.

Si está próximo a cumplir 65 años y piensa transmitir la vivienda
habitual con plusvalía, le interesa esperar a cumplir dicha edad para
vender; de esta forma, la ganancia no tributará. Además, para los
contribuyentes mayores de 65 años, se establece una exención para las
ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de cualquier bien de
su patrimonio, siempre que el importe obtenido, con el límite máximo de
240.000€, se reinvierta en la constitución de rentas vitalicias que
complementen la pensión.

Deducciones: Tenga presente que ha desaparecido la
deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades
económicas, más conocida como la deducción de los 400€ y la deducción
por cuenta ahorro-empresa, y también la deducción por alquiler (se
establece en este caso un régimen transitorio en que permite su
aplicación a contratos de arrendamiento celebrados antes del
01-01-2015). Se mantiene la deducción por inversión de beneficios para
empresarios de reducida dimensión si bien los porcentajes se reducen a
la mitad, y se añade una deducción del 20% de aportaciones a partidos
políticos, con una base máxima de 600€ anuales, y se incrementan los
porcentajes de deducción a instituciones beneficiarias del mecenazgo.
Recuerde que se puede aplicar en la cuota diferencial nuevas
minoraciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo,
además de la deducción por maternidad (que se mantiene). Tenga presente
que desde el 01-01-2018, la deducción por maternidad se incrementará en
1.000 euros adicionales cuando el contribuyente hubiera satisfecho
gastos por la custodia de menores de 3 años en guarderías o centros
educativos autorizados. También han aumentado las deducciones por
familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.

Con efectos desde el 01-01-2018, también se aumenta del 20 al 30% el
porcentaje de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente
creación Se aumenta también la base máxima de deducción, que pasa de
50.000 a 60.000 euros anuales.

Es muy importante que no se olvide de verificar las deducciones que
le ofrece la normativa aplicable en función de la Comunidad Autónoma
donde tenga su residencia fiscal.

Impuesto sobre el Patrimonio: Recuerde que se
prorroga el restablecimiento de este Impuesto también a 2017. No
obstante, se trata de una modificación a nivel estatal, por lo que habrá
que tener en cuenta la potestad normativa de las Comunidades Autónomas.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para
cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto con el objeto
de ayudarles a realizar sus operaciones de cierre fiscal y contable con
las máximas garantías y eficiencia.

Reciban un cordial saludo,

José María Quintanar Isasi