El pasado 1 de octubre el Ministerio de Hacienda publicó el Anteproyecto de la Ley del IVA y el Proyecto del Reglamento del IVA mediante los que se pretende incorporar al ordenamiento interno español una serie de medidas de simplificación en las operaciones intracomunitarias conocidas como “VAT Quick Fixes 2020”, que tienen como finalidad garantizar que todos los Estados miembros apliquen de forma armonizada el mismo tratamiento tributario a determinadas operaciones del comercio intracomunitarias (como por ejemplo, las ventas en consigna y ventas en cadenas; la prueba del transporte en las entregas intracomunitarias, o los nuevos requisitos materiales para que dichas entregas gocen de exención).
Una de las áreas de actuación en que se centra
el Plan de Acción del IVA de la Comisión Europea (aprobado en abril de
2016) es establecer un sistema definitivo del IVA de la Unión para el
comercio intracomunitario que reduzca las posibilidades del fraude. Dado
que la aprobación de este régimen definitivo precisa la unanimidad de
los Estado miembros, su debate y su entrada en vigor serán una labor
ardua y que durará varios años (de momento su entrada en vigor está
prevista para julio de 2022).
el Plan de Acción del IVA de la Comisión Europea (aprobado en abril de
2016) es establecer un sistema definitivo del IVA de la Unión para el
comercio intracomunitario que reduzca las posibilidades del fraude. Dado
que la aprobación de este régimen definitivo precisa la unanimidad de
los Estado miembros, su debate y su entrada en vigor serán una labor
ardua y que durará varios años (de momento su entrada en vigor está
prevista para julio de 2022).
Hasta que el régimen definitivo entre en vigor, la Comisión ha decidido adoptar una serie de «soluciones rápidas» (o quick fixes),
que se han terminado regulando en la Directiva (UE) 2018/1910, del
Consejo de 4 de diciembre de 2018, por el que se modifica el Reglamento
de Ejecución (UE) 282/2011 del Consejo de 15 de marzo de 2011 en lo que
respecta a determinadas exenciones relacionadas con operaciones
intracomunitarias.
que se han terminado regulando en la Directiva (UE) 2018/1910, del
Consejo de 4 de diciembre de 2018, por el que se modifica el Reglamento
de Ejecución (UE) 282/2011 del Consejo de 15 de marzo de 2011 en lo que
respecta a determinadas exenciones relacionadas con operaciones
intracomunitarias.
Pues bien, con relación a estas quick fixes previstas en la
Directiva 2018/1910, el pasado 1 de octubre el Ministerio de Hacienda
publicó un Anteproyecto para modificar la Ley del IVA y un Proyecto para
modificar el Reglamento del IVA mediante los que se pretende incorporar
al ordenamiento interno español estas medidas de simplificación en las
operaciones intracomunitarias conocidas como «VAT Quick Fixes 2020».
Directiva 2018/1910, el pasado 1 de octubre el Ministerio de Hacienda
publicó un Anteproyecto para modificar la Ley del IVA y un Proyecto para
modificar el Reglamento del IVA mediante los que se pretende incorporar
al ordenamiento interno español estas medidas de simplificación en las
operaciones intracomunitarias conocidas como «VAT Quick Fixes 2020».
El objetivo de dichas medidas es lograr un tratamiento armonizado en
todos los Estados miembros de determinadas operaciones de comercio
transfronterizo y conseguir una tributación simplificada y uniforme de
estas operaciones intracomunitarias, que hasta la fecha están siendo
interpretadas de forma divergente por las distintas Administraciones
tributarias.
todos los Estados miembros de determinadas operaciones de comercio
transfronterizo y conseguir una tributación simplificada y uniforme de
estas operaciones intracomunitarias, que hasta la fecha están siendo
interpretadas de forma divergente por las distintas Administraciones
tributarias.
Entre otras modificaciones, el Anteproyecto simplifica las
operaciones relativas a las ventas de bienes en consigna y las
operaciones de venta en cadena: así, el envío de una mercancía a un
almacén o las instalaciones de un cliente en otro Estado Miembro no
tendrá consideración de transacción intracomunitaria hasta que el
cliente efectivamente retire la mercancía de dicho almacén de consigna.
operaciones relativas a las ventas de bienes en consigna y las
operaciones de venta en cadena: así, el envío de una mercancía a un
almacén o las instalaciones de un cliente en otro Estado Miembro no
tendrá consideración de transacción intracomunitaria hasta que el
cliente efectivamente retire la mercancía de dicho almacén de consigna.
Asimismo, se regula la exigencia como un requisito material y no
formal de que el adquirente, para aplicar la exención en las entregas
intracomunitarias de bienes, disponga de un número de identificación a
efectos de IVA atribuido por un Estado miembro distinto de España.
formal de que el adquirente, para aplicar la exención en las entregas
intracomunitarias de bienes, disponga de un número de identificación a
efectos de IVA atribuido por un Estado miembro distinto de España.
La entrada en vigor de estas nuevas medidas está prevista para el 1 de enero de 2020.
A continuación les explicamos de manera resumida estas medidas:
1. Venta de bienes en consigna
Las mercancías en consigna son ventas de importancia creciente en los
últimos años que tienen lugar cuando un empresario realiza una
transferencia de bienes desde un Estado miembro con destino al
territorio de otro Estado miembro con el fin de mantener un stock de
producto en las instalaciones de sus clientes para, de esta manera,
poder agilizar las entregas según las necesidades.
últimos años que tienen lugar cuando un empresario realiza una
transferencia de bienes desde un Estado miembro con destino al
territorio de otro Estado miembro con el fin de mantener un stock de
producto en las instalaciones de sus clientes para, de esta manera,
poder agilizar las entregas según las necesidades.
La DGT ha mantenido el criterio de que si desde el momento de la
recepción en el territorio de aplicación del impuesto (TAI), e
independientemente de cuando se produce la venta jurídica, el cliente
asume el riesgo sobre el producto depositado y dispone del mismo para su
uso industrial o comercial, sin que su poder de disposición sobre las
mercancías tenga limitación alguna, debe entenderse que el proveedor
realiza una entrega intracomunitaria de bienes en su Estado de
establecimiento y el cliente una adquisición intracomunitaria de bienes
en territorio español (TAI). Si no se cumple lo anterior, actualmente el
proveedor no establecido se ve forzado a registrarse en nuestro país y
cumplir una serie de obligaciones formales.
recepción en el territorio de aplicación del impuesto (TAI), e
independientemente de cuando se produce la venta jurídica, el cliente
asume el riesgo sobre el producto depositado y dispone del mismo para su
uso industrial o comercial, sin que su poder de disposición sobre las
mercancías tenga limitación alguna, debe entenderse que el proveedor
realiza una entrega intracomunitaria de bienes en su Estado de
establecimiento y el cliente una adquisición intracomunitaria de bienes
en territorio español (TAI). Si no se cumple lo anterior, actualmente el
proveedor no establecido se ve forzado a registrarse en nuestro país y
cumplir una serie de obligaciones formales.
Pues bien, ahora se establece una nueva regulación de los acuerdos de
venta de bienes en consigna, por los que un proveedor envía bienes
desde un Estado miembro a otro quedando almacenados a disposición de
otro empresario o profesional, que puede adquirirlos en un momento
posterior a su llegada. Hasta ahora se consideraba que el proveedor
realizaba una operación asimilada a una entrega intracomunitaria de
bienes en el Estado de partida y una operación asimilada a una
adquisición intracomunitaria de bienes en el Estado de destino, y en el
momento de la adquisición por el cliente se realizaba una tercera
operación (entrega interior) con aplicación de la regla de inversión del
sujeto pasivo.
venta de bienes en consigna, por los que un proveedor envía bienes
desde un Estado miembro a otro quedando almacenados a disposición de
otro empresario o profesional, que puede adquirirlos en un momento
posterior a su llegada. Hasta ahora se consideraba que el proveedor
realizaba una operación asimilada a una entrega intracomunitaria de
bienes en el Estado de partida y una operación asimilada a una
adquisición intracomunitaria de bienes en el Estado de destino, y en el
momento de la adquisición por el cliente se realizaba una tercera
operación (entrega interior) con aplicación de la regla de inversión del
sujeto pasivo.
Con la modificación, siempre que se cumplan determinados requisitos,
existirá una entrega intracomunitaria de bienes exenta en el Estado de
partida a cargo del proveedor y en el momento de la adquisición, una
adquisición intracomunitaria de bienes por el cliente. Estos requisitos
son de forma resumida:
existirá una entrega intracomunitaria de bienes exenta en el Estado de
partida a cargo del proveedor y en el momento de la adquisición, una
adquisición intracomunitaria de bienes por el cliente. Estos requisitos
son de forma resumida:
- El proveedor no se encuentra establecido ni tiene un
establecimiento permanente en el Estado miembro de llegada de los bienes
(España, en nuestro caso). - El cliente dispone de un NIF-IVA atribuido por el Estado miembro de
llegada de los bienes, y su identidad es conocida en el momento del
inicio del transporte de dichos bienes. - Ambas partes llevan un control y registro exhaustivo de los bienes entregados bajo este sistema de ventas.
- La venta del cliente se produce dentro de los 12 meses posteriores a
la llegada de los bienes al Estado miembro al que han sido
transportados. Transcurrido dicho plazo sin que se haya producido la
venta, se entenderá que se ha producido una transferencia de bienes
asimilada.
Para garantizar estas medidas de simplificación de venta de bienes en
consigna, los empresarios y profesionales deberán llevar libros
registros específicos referidos a estas operaciones. LA obligación de
llevar estos libros a través de la sede electrónica de la AEAT para los
sujetos acogidos al SII se retrasa hasta 1 de enero de 2021. El vendedor
que expida o transporte bienes a otro Estado miembro queda también
obligado a presentar una declaración recapitulativa de operaciones
intracomunitarias, en el modelo 349. Se suprime la posibilidad de
presentar esta declaración de manera anual, con el objetivo de que el
cumplimiento de este requisito se aproxime en el tiempo a la fecha de la
operación.
consigna, los empresarios y profesionales deberán llevar libros
registros específicos referidos a estas operaciones. LA obligación de
llevar estos libros a través de la sede electrónica de la AEAT para los
sujetos acogidos al SII se retrasa hasta 1 de enero de 2021. El vendedor
que expida o transporte bienes a otro Estado miembro queda también
obligado a presentar una declaración recapitulativa de operaciones
intracomunitarias, en el modelo 349. Se suprime la posibilidad de
presentar esta declaración de manera anual, con el objetivo de que el
cumplimiento de este requisito se aproxime en el tiempo a la fecha de la
operación.
2. Ventas en cadena
También se introducen modificaciones en la regulación de las
operaciones en cadena en las que entre el proveedor y el adquirente
final existen uno o más intermediarios. En este caso, para evitar la
doble imposición, se considera que solo existe un único transporte
intracomunitario. La expedición o transporte queda vinculada a la
entrega efectuada por el intermediario que expida los bienes
directamente al cliente, siempre que el intermediario haya comunicado a
su proveedor su número de identificación fiscal a efectos del IVA.
operaciones en cadena en las que entre el proveedor y el adquirente
final existen uno o más intermediarios. En este caso, para evitar la
doble imposición, se considera que solo existe un único transporte
intracomunitario. La expedición o transporte queda vinculada a la
entrega efectuada por el intermediario que expida los bienes
directamente al cliente, siempre que el intermediario haya comunicado a
su proveedor su número de identificación fiscal a efectos del IVA.
Po tanto, en virtud de la modificación que se propone en la Ley del
IVA, con carácter general en este tipo de operaciones el transporte o
expedición se imputará a la primera venta de la cadena, es decir, la que
realice el primer proveedor a favor del intermediario. Esta entrega es
la que se considera como entrega intracomunitaria y por tanto, exenta
del IVA.
IVA, con carácter general en este tipo de operaciones el transporte o
expedición se imputará a la primera venta de la cadena, es decir, la que
realice el primer proveedor a favor del intermediario. Esta entrega es
la que se considera como entrega intracomunitaria y por tanto, exenta
del IVA.
No obstante, dicha expedición o transporte se entenderá vinculada a
la entrega efectuada por el intermediario a su cliente cuando se
produzcan las siguientes circunstancias:
la entrega efectuada por el intermediario a su cliente cuando se
produzcan las siguientes circunstancias:
1º. El intermediario comunique al proveedor un NIF-IVA español; y
2º. El intermediario transporte las mercancías, por él mismo o por
medio de un tercero que actúa en su nombre, desde el TAI con destino a
otro Estado miembro.
medio de un tercero que actúa en su nombre, desde el TAI con destino a
otro Estado miembro.
En este caso, la entrega efectuada por el primer proveedor será
interior a efectos del IVA (sujeta y no exenta), siendo la entrega
intracomunitaria exenta a efectos del IVA la realizada por el
intermediario.
interior a efectos del IVA (sujeta y no exenta), siendo la entrega
intracomunitaria exenta a efectos del IVA la realizada por el
intermediario.
3. Requisitos materiales a cumplir para la exención en las entregas comunitarias de bienes: NIF-IVA y modelo 349
Se pretende modificar la Ley del IVA para ampliar los requisitos que
habrá que cumplir para la aplicación de la exención del IVA en las
entregas intracomunitarias de bienes. En concreto, para poder aplicar la
exención:
habrá que cumplir para la aplicación de la exención del IVA en las
entregas intracomunitarias de bienes. En concreto, para poder aplicar la
exención:
- Al empresario o profesional que realice la entrega deberá
comunicársele por parte del comprador un NIF-IVA válido asignado por un
Estado miembro distinto del Estado Español (requisito ya existente). - Este empresario o profesional que realice la entrega deberá haber
incluido dicha operación en la declaración recapitulativa de operaciones
intracomunitarias (modelo 349).
A partir del año 2020 ambos requisitos pasará a ser requisitos materiales en vez de formales.
4. La prueba del transporte en las entregas intracomunitarias
Se establece que con efectos desde el 01-01-2020 la expedición o
transporte de los bienes al Estado miembro de destino se justificará por
cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular,
mediante los elementos de prueba establecidos en el Reglamento de
Ejecución 282/2011 del Consejo de la UE (documento CMR, póliza de
seguros relativa al transporte, documento oficial expedido por una
autoridad pública que acredite la llegada de los bienes al Estado
miembro de destino…).
transporte de los bienes al Estado miembro de destino se justificará por
cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular,
mediante los elementos de prueba establecidos en el Reglamento de
Ejecución 282/2011 del Consejo de la UE (documento CMR, póliza de
seguros relativa al transporte, documento oficial expedido por una
autoridad pública que acredite la llegada de los bienes al Estado
miembro de destino…).
Cuando el transporte de la entrega intracomunitaria lo realice el
vendedor, este deberá disponer de al menos dos elementos de prueba no
contradictorios. Cuando el transporte lo realice el comprador, el
vendedor deberá disponer de una declaración escrita del comprador que
certifique que los bienes han sido transportados por él, y al menos dos
elementos de prueba no contradictorios.
vendedor, este deberá disponer de al menos dos elementos de prueba no
contradictorios. Cuando el transporte lo realice el comprador, el
vendedor deberá disponer de una declaración escrita del comprador que
certifique que los bienes han sido transportados por él, y al menos dos
elementos de prueba no contradictorios.
Ver:
- Anteproyecto modificación Ley 37/1992 (Ley IVA) y Ley 38/1992 (II.EE)
- Anteproyecto modificación RD 1624/1992 (Reglamento del IVA)
Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.
Un cordial saludo,
José María Quintanar Isasi