Una de las novedades importantes introducidas en la reforma de la Ley del IRPF, con efectos desde el pasado 01-01-2015, se refiere a la tributación de los socios de entidades que realicen actividades profesionales cuyos rendimientos en el IRPF se calificarán a partir de ahora como procedentes de una actividad profesional si el socio está incluido en el régimen especial de trabajadores autónomos (RETA) o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial.
De
acuerdo con la modificación del artículo 27.1 de la LIRPF por la ley 26/2014, y
con efectos desde el 01-01-2015, los rendimientos procedentes de una entidad en
cuyo capital participe el contribuyente, derivados de la realización de
actividades incluidas en la sección Segunda de las Tarifas del IAE (actividades
profesionales de carácter general), se calificarán como rendimientos
profesionales cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el
régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o
autónomos (RETA), o en una mutualidad de previsión social que actúe como
alternativa al citado régimen especial.
acuerdo con la modificación del artículo 27.1 de la LIRPF por la ley 26/2014, y
con efectos desde el 01-01-2015, los rendimientos procedentes de una entidad en
cuyo capital participe el contribuyente, derivados de la realización de
actividades incluidas en la sección Segunda de las Tarifas del IAE (actividades
profesionales de carácter general), se calificarán como rendimientos
profesionales cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el
régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o
autónomos (RETA), o en una mutualidad de previsión social que actúe como
alternativa al citado régimen especial.
Con
anterioridad a la reforma del IRPF, los socios que prestaban sus servicios
profesionales para una empresa de la que poseían el control efectivo, por lo
que cotizaban en el RETA, si la empresa
le satisfacía una nómina, sus ingresos se consideraban rendimientos del
trabajo. Su tratamiento es el mismo que el de cualquier otro trabajador, con la
única diferencia de que cotiza en el RETA. Soporta una retención variable en
función de los ingresos anuales percibidos (computando como gasto sus cuotas en
el RETA).
anterioridad a la reforma del IRPF, los socios que prestaban sus servicios
profesionales para una empresa de la que poseían el control efectivo, por lo
que cotizaban en el RETA, si la empresa
le satisfacía una nómina, sus ingresos se consideraban rendimientos del
trabajo. Su tratamiento es el mismo que el de cualquier otro trabajador, con la
única diferencia de que cotiza en el RETA. Soporta una retención variable en
función de los ingresos anuales percibidos (computando como gasto sus cuotas en
el RETA).
No
obstante pueden darse diversas situaciones en los socios/administradores que
deben analizarse en cada caso.
obstante pueden darse diversas situaciones en los socios/administradores que
deben analizarse en cada caso.
Retribuciones de los
socios/administradores
socios/administradores
Los
socios / administradores de una sociedad pueden percibir retribuciones de la
misma en cuatro situaciones diferentes por la prestación de sus servicios,
situaciones que se pueden dar de forma aislada o simultánea dos o más de ellas.
socios / administradores de una sociedad pueden percibir retribuciones de la
misma en cuatro situaciones diferentes por la prestación de sus servicios,
situaciones que se pueden dar de forma aislada o simultánea dos o más de ellas.
En
todas estas situaciones, en caso de vinculación (por ser administrador o socio
en el porcentaje del 25% o superior) será de aplicación la normativa del
Impuesto sobre Sociedades (IS) sobre operaciones vinculadas y las retribuciones
en cada una de las situaciones deberán realizarse a valor de mercado, salvo en
lo correspondiente a la retribución de los administradores por el ejercicio de
sus funciones.
todas estas situaciones, en caso de vinculación (por ser administrador o socio
en el porcentaje del 25% o superior) será de aplicación la normativa del
Impuesto sobre Sociedades (IS) sobre operaciones vinculadas y las retribuciones
en cada una de las situaciones deberán realizarse a valor de mercado, salvo en
lo correspondiente a la retribución de los administradores por el ejercicio de
sus funciones.
1ª situación: El socio /
administrador percibe retribuciones de la sociedad por el ejercicio de las
funciones inherentes al cargo de administrador:
administrador percibe retribuciones de la sociedad por el ejercicio de las
funciones inherentes al cargo de administrador:
·
IS: Gasto fiscalmente deducible si dicha
retribución se contempla en los Estatutos Sociales y hasta el importe de la
cuantía fijada en dichos Estatutos, o en su defecto por la Junta General. Si el
cargo de administrador es gratuito o la retribución supera la cuantía fijada
estatutariamente o por la Junta General, el gasto no será fiscalmente deducible
en su totalidad o en la cuantía en que supere el importe de la retribución
fijada.
IS: Gasto fiscalmente deducible si dicha
retribución se contempla en los Estatutos Sociales y hasta el importe de la
cuantía fijada en dichos Estatutos, o en su defecto por la Junta General. Si el
cargo de administrador es gratuito o la retribución supera la cuantía fijada
estatutariamente o por la Junta General, el gasto no será fiscalmente deducible
en su totalidad o en la cuantía en que supere el importe de la retribución
fijada.
·
IRPF: Rendimiento del trabajo personal sometido a
retención al tipo del 37% / 20% para el año 2015 y al tipo del 35% / 19% para
los años 2016 y siguientes.
IRPF: Rendimiento del trabajo personal sometido a
retención al tipo del 37% / 20% para el año 2015 y al tipo del 35% / 19% para
los años 2016 y siguientes.
2ª situación: El socio /
administrador percibe retribuciones de la sociedad por el ejercicio de
funciones de gerencia o alta dirección derivadas de un contrato de carácter
laboral.
administrador percibe retribuciones de la sociedad por el ejercicio de
funciones de gerencia o alta dirección derivadas de un contrato de carácter
laboral.
·
IS: Gasto fiscalmente deducible
IS: Gasto fiscalmente deducible
·
IRPF: Rendimiento del trabajo personal sometido a
retención al tipo determinado según el procedimiento general.
IRPF: Rendimiento del trabajo personal sometido a
retención al tipo determinado según el procedimiento general.
3ª
situación: El socio / administrador percibe retribuciones de la sociedad por la
realización de actividades no incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas
del IAE.
situación: El socio / administrador percibe retribuciones de la sociedad por la
realización de actividades no incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas
del IAE.
·
IS: Gasto fiscalmente deducible.
IS: Gasto fiscalmente deducible.
·
IRPF: Con carácter general, rendimiento del trabajo
personal si concurren las notas de dependencia y medios de producción en sede
de la sociedad y sometido a retención al tipo determinado según el
procedimiento general.
IRPF: Con carácter general, rendimiento del trabajo
personal si concurren las notas de dependencia y medios de producción en sede
de la sociedad y sometido a retención al tipo determinado según el
procedimiento general.
Rendimiento de
la actividad económica si no concurren las notas de dependencia y medios de
producción en sede de la sociedad y sometido a retención al tipo del 19% / 15%
/ 9% para el año 2015 y del 18% / 15% / 9% para los años 2016 y siguientes.
la actividad económica si no concurren las notas de dependencia y medios de
producción en sede de la sociedad y sometido a retención al tipo del 19% / 15%
/ 9% para el año 2015 y del 18% / 15% / 9% para los años 2016 y siguientes.
4ª situación: El socio / administrador
percibe retribuciones de la sociedad por la realización de actividades
incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del IAE. A esta última situación
es a la que se refiere el nuevo párrafo tercero incluido en el artículo 27.1 de
la Ley del IRPF por la Ley 26/2014.
percibe retribuciones de la sociedad por la realización de actividades
incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del IAE. A esta última situación
es a la que se refiere el nuevo párrafo tercero incluido en el artículo 27.1 de
la Ley del IRPF por la Ley 26/2014.
·
IS: Gasto fiscalmente deducible.
IS: Gasto fiscalmente deducible.
·
IRPF: Rendimiento de la actividad económica si
concurren los requisitos del artículo 27.1, tercer párrafo, de la Ley del IRPF
sometido a retención del 19% / 15% / 9% para el año 2015 y del 18% / 15% / 9%
para los años 2016 y siguientes.
IRPF: Rendimiento de la actividad económica si
concurren los requisitos del artículo 27.1, tercer párrafo, de la Ley del IRPF
sometido a retención del 19% / 15% / 9% para el año 2015 y del 18% / 15% / 9%
para los años 2016 y siguientes.
Los ingresos se deben declarar como rendimientos de
actividades económicas si cumple los siguientes requisitos:
actividades económicas si cumple los siguientes requisitos:
ü Si, debido a la condición de socio de una empresa de la que posee el
control efectivo, está incluido en el régimen de autónomos o en una mutualidad
de previsión social (REAT).
control efectivo, está incluido en el régimen de autónomos o en una mutualidad
de previsión social (REAT).
ü Si su sueldo deriva de la realización de servicios profesionales (éstos
aparecen en la sección segunda de las tarifas del IAE), como por ejemplo si es
un economista o un ingeniero que presta servicios para su empresa. Si
únicamente cobra por sus tareas como administrador activo (sin ejercer ninguna
actividad profesional), este cambio no le afecta.
aparecen en la sección segunda de las tarifas del IAE), como por ejemplo si es
un economista o un ingeniero que presta servicios para su empresa. Si
únicamente cobra por sus tareas como administrador activo (sin ejercer ninguna
actividad profesional), este cambio no le afecta.
Atención. Para que resulte de
aplicación lo anterior es necesario que tanto la actividad de la sociedad como
la del socio tengan carácter profesional. A estos efectos la actividad de la
sociedad tendrá carácter profesional cuando ejerza una actividad clasificada en
la Sección 2ª de las Tarifas del IAE, independientemente de que por aplicación
de la Regla 3ª.3 de las citadas Tarifas la sociedad esté matriculada y tribute
por la actividad correlativa o análoga de la sección 1ª.
aplicación lo anterior es necesario que tanto la actividad de la sociedad como
la del socio tengan carácter profesional. A estos efectos la actividad de la
sociedad tendrá carácter profesional cuando ejerza una actividad clasificada en
la Sección 2ª de las Tarifas del IAE, independientemente de que por aplicación
de la Regla 3ª.3 de las citadas Tarifas la sociedad esté matriculada y tribute
por la actividad correlativa o análoga de la sección 1ª.
Si el socio
percibe rendimientos tanto por estos servicios profesionales como por su
condición de administrador, solo los primeros se calificarán como de
actividades profesionales. Los rendimientos por su condición de administrador
se siguen considerando rendimientos del trabajo personal.
percibe rendimientos tanto por estos servicios profesionales como por su
condición de administrador, solo los primeros se calificarán como de
actividades profesionales. Los rendimientos por su condición de administrador
se siguen considerando rendimientos del trabajo personal.
IVA
Por
su parte, la Subdirección General de Información y Asistencia Tributaria de la
AEAT se ha pronunciado sobre el tratamiento en IVA de las retribuciones
percibidas por socios profesionales de sociedades, por las dudas creadas por la
nueva calificación en el IRPF de las retribuciones percibidas por ellos. Para
saber si dichos servicios están sujetos a IVA no es definitiva la calificación
en el IRPF y habrá que analizar las circunstancias de cada caso en concreto.
su parte, la Subdirección General de Información y Asistencia Tributaria de la
AEAT se ha pronunciado sobre el tratamiento en IVA de las retribuciones
percibidas por socios profesionales de sociedades, por las dudas creadas por la
nueva calificación en el IRPF de las retribuciones percibidas por ellos. Para
saber si dichos servicios están sujetos a IVA no es definitiva la calificación
en el IRPF y habrá que analizar las circunstancias de cada caso en concreto.
Como
bien dice en sus conclusiones la AEAT, el concepto de empresario o profesional
a efectos del IVA se encuentra armonizado a nivel europeo, por lo que el
tratamiento fiscal nacional de los ingresos percibidos por el contribuyente no
es determinante a la hora de calificar sus actividades como actividades
económicas a efectos de la Directiva IVA. Por tanto:
bien dice en sus conclusiones la AEAT, el concepto de empresario o profesional
a efectos del IVA se encuentra armonizado a nivel europeo, por lo que el
tratamiento fiscal nacional de los ingresos percibidos por el contribuyente no
es determinante a la hora de calificar sus actividades como actividades
económicas a efectos de la Directiva IVA. Por tanto:
a)
El hecho de que el rendimiento obtenido por el
socio se califique como actividad profesional en IRPF en base a su inclusión en
el RETA no implica que automáticamente sea sujeto pasivo del IVA, aunque se
trata de un indicio a tener en cuenta dados los requisitos que la Seguridad
Social exige para la inclusión en este régimen especial; en todo caso habrá que
analizar las circunstancias que concurren en cada supuesto.
El hecho de que el rendimiento obtenido por el
socio se califique como actividad profesional en IRPF en base a su inclusión en
el RETA no implica que automáticamente sea sujeto pasivo del IVA, aunque se
trata de un indicio a tener en cuenta dados los requisitos que la Seguridad
Social exige para la inclusión en este régimen especial; en todo caso habrá que
analizar las circunstancias que concurren en cada supuesto.
b)
Si el socio lleva a cabo la ordenación por cuenta
propia de factores de producción para el desarrollo de su actividad
profesional, las prestaciones de servicios efectuadas por el mismo a la
sociedad estarán sujetas al IVA. La calificación como empresario o profesional
a efectos, tanto del IRPF como del IVA, supondrá que deberá estar dado de alta
en el censo de empresarios, profesionales y retenedores mediante la
presentación de la correspondiente declaración censal.
Si el socio lleva a cabo la ordenación por cuenta
propia de factores de producción para el desarrollo de su actividad
profesional, las prestaciones de servicios efectuadas por el mismo a la
sociedad estarán sujetas al IVA. La calificación como empresario o profesional
a efectos, tanto del IRPF como del IVA, supondrá que deberá estar dado de alta
en el censo de empresarios, profesionales y retenedores mediante la
presentación de la correspondiente declaración censal.
Por otra
parte, como sujeto pasivo del IVA estará obligado a emitir factura por los
servicios prestados a la sociedad, o en su caso, a los clientes de la misma y
presentar las autoliquidaciones por dicho impuesto.
parte, como sujeto pasivo del IVA estará obligado a emitir factura por los
servicios prestados a la sociedad, o en su caso, a los clientes de la misma y
presentar las autoliquidaciones por dicho impuesto.
c)
Si la relación socio-sociedad debe calificarse como
laboral por concurrir las notas de dependencia y ajenidad, los servicios
prestados por el socio a la sociedad estarán no sujetos al IVA. Dado que, a
efectos de IRPF, calificará sus rendimientos como de actividad económica,
deberá darse de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores
(modelo 036).
Si la relación socio-sociedad debe calificarse como
laboral por concurrir las notas de dependencia y ajenidad, los servicios
prestados por el socio a la sociedad estarán no sujetos al IVA. Dado que, a
efectos de IRPF, calificará sus rendimientos como de actividad económica,
deberá darse de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores
(modelo 036).
Atención. El contribuyente no tendrá
obligación de expedir factura de sus operaciones ya que no se considera sujeto
pasivo del IVA.
obligación de expedir factura de sus operaciones ya que no se considera sujeto
pasivo del IVA.
Pueden
ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o
aclaración que puedan tener al respecto.
ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o
aclaración que puedan tener al respecto.
Un
cordial saludo,
cordial saludo,
Jose María Quintanar Isasi