CUADRO DE DEDUCCIONES ESTATALES VIGENTES EN EL IRPF TRAS LA REFORMA FISCAL 2015

De acuerdo con la reforma fiscal del IRPF, y con efectos desde el 01-01-2015, las deducciones estatales en la cuota del IRPF sufren importantes modificaciones, desapareciendo algunas de estas deducciones vigentes actualmente, como por ejemplo las deducciones por cuenta ahorro-empresa, la de 400€ por obtención de rendimientos del trabajo o actividades económicas, y la deducción por alquiler de vivienda habitual, aunque de forma transitoria se mantiene para algunos arrendatarios.

La
Ley 26/2014 de reforma fiscal que modifica la Ley del IRPF (LIRPF) incorpora
diversas modificaciones importantes, con efectos desde el pasado 1 de enero de
2015, como ya les hemos venido informando en otras circulares.

Entre otras muchas novedades, nos hemos detenido ahora
en informales resumidamente de como afectará esta reforma a las  actuales deducciones estatales en la cuota
del IRPF, destacando sobre todo la eliminación de algunas de ellas, como las deducciones por cuenta ahorro-empresa, la
de 400€ por obtención de rendimientos del trabajo o actividades económicas, y
la deducción por alquiler de vivienda habitual, aunque de forma transitoria se
mantiene para algunos arrendatarios.

Además, hay que tener en
cuenta que para los empresarios y profesionales en el régimen de
estimación directa en el IRPF también les afecta las novedades introducidas por
la nueva Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, que sustituye a la anterior
normativa reguladora de este Impuesto, con relación a las deducciones por
inversiones que sufre importantes modificaciones, desapareciendo la mayoría
de estas deducciones vigentes actualmente.

Cuadro
deducciones vigentes en la cuota del IRPF antes y después de la reforma Leyes
26/2014 y 27/2014

DEDUCCIONES ESTATALES VIGENTES 2015

1. Deducción por inversión en empresas de nueva o
reciente creación

Se mantiene la deducción
por inversión en empresas de nueva o reciente creación, y también la
incompatibilidad con la derogada deducción por cuentas ahorro-empresa, esto es,
no formará parte de la base de la deducción, el importe de las acciones o
participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorro-empresa en la medida
en que dicho saldo hubiera sido objeto de deducción.

Los contribuyentes que
suscriban acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación o
que, además de la aportación temporal al capital, aporten conocimientos
empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la sociedad en la
que invierten pueden deducirse el 20 % de las cantidades invertidas, siendo la
base máxima de deducción: 50.000 euros anuales.

Se trata de una deducción
estatal aplicable en su totalidad (100 %) en la cuota íntegra estatal y que
será de aplicación respecto de las acciones o participaciones suscritas a
partir del 29 de septiembre de 2013.

Las condiciones para
disfrutar de la deducción son las siguientes:

2. Deducciones en actividades económicas. Deducción
por inversión de beneficios en empresas de reducida dimensión

Se mantiene la deducción por
inversión en beneficios (para contribuyentes que cumplan con los requisitos
establecidos en el régimen de empresas de reducida dimensión del Impuesto sobre
Sociedades) pero baja, en general, del 10% al 5%. Asimismo, se reduce del 5% al
2,5% cuando se trate de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla respecto a las que
se hubiera aplicado la deducción prevista para este tipo de rentas o cuando se
hubiera practicado la deducción por inicio de una actividad económica en
régimen de estimación directa.

Recordemos que esta deducción
se practica cuando se inviertan los rendimientos netos de la actividad del
período en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones
inmobiliarias afectos a actividades desarrolladas por el contribuyente y que la
base de la deducción es la cuantía invertida.

Con anterioridad a la
reforma esta deducción, operativa desde 2013, se regulaba por remisión a la
normativa del Impuesto sobre Sociedades, regulación que se completaba por la
Ley del IRPF para su adecuación a este impuesto.

Tras las modificaciones
normativas introducidas, el régimen de la deducción se mantiene prácticamente
inalterado, con la única diferencia significativa de establecerse una reducción
de los coeficientes de deducción.

Base de la deducción: Darán derecho a la deducción los rendimientos
netos de actividades económicas del período impositivo que se
inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones
inmobiliarias afectos a actividades económicas desarrolladas por el
contribuyente. A estos efectos se entenderá que los rendimientos netos de
actividades económicas del período impositivo son objeto de inversión cuando,
se invierta una cuantía equivalente a la parte de la base liquidable
general positiva del período impositivo que corresponda a tales
rendimientos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda entenderse
invertida en más de un activo.

La base de la
deducción será la cuantía a que se refiere el párrafo anterior.

Porcentaje de deducción: Con
carácter general se aplicará el coeficiente de deducción del 5%. No obstante,
el porcentaje de deducción será del 2,5% en los siguientes supuestos:

Límites: El
importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra
estatal y autonómica del período impositivo en el que se obtuvieron los
rendimientos netos de actividades económicas.

Efectos:
Esta deducción sólo resultará de aplicación respecto de los
rendimientos netos de actividades económicas obtenidos a partir del
01-01-2013. 

Incompatibilidad:
esta deducción es incompatible con la aplicación de la libertad de amortización
y con la Reserva para inversiones en Canarias.

En cuanto al resto de deducciones por inversiones
empresariales, hay que tener en cuenta
que para los empresarios y profesionales en el régimen de estimación
directa en el IRPF también les afecta las novedades introducidas por la nueva
Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, que sustituye a la anterior
normativa reguladora de este Impuesto, con relación a las deducciones por
inversiones que sufre importantes modificaciones, desapareciendo la mayoría
de estas deducciones vigentes actualmente.

En concreto podemos
destacar:

3. Deducciones por donativos y otras aportaciones

Con efectos desde el
01-01-2015, los contribuyentes podrán aplicar 3 clases de deducciones por
donativos:

En concreto, con efectos
desde el 01-01-2015 se modifica la Ley del IRPF a efectos de establecer una
deducción por las cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos Políticos,
Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores (que sustituye a la
reducción en base imponible por cuotas y aportaciones a partidos políticos)
aplicable de acuerdo con los siguientes parámetros:

 

Por otro lado, y con
efectos desde 1 de enero de 2015, debe destacarse que en la nueva Ley del
Impuesto sobre Sociedades se modifica la referida Ley 49/2002 de régimen fiscal
de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo:

1)     Mejorando el porcentaje de deducción, que se
incrementa al 75% para los primeros 150 euros y al 30% para el exceso
(transitoriamente para 2015 estos porcentajes serán el 50% y el 27,5%,
respectivamente).

2)     Estimulando la fidelización de las donaciones
mediante un incremento de las deducciones si en los dos períodos impositivos
inmediatos anteriores se hubieran realizado donaciones en favor de una misma
entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio
anterior. En estos casos, el porcentaje de deducción aplicable a la base de la
deducción en favor de esa misma entidad que exceda de 150 euros será el 35%
(transitoriamente para 2015 este porcentaje será el 32,5%).

4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y
Melilla

Con efectos desde el
01-01-2015, se modifica la Ley del IRPF, para condicionar la posibilidad de
acoger a esta deducción las rentas procedentes de sociedades que operen
efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla, que se correspondan con rentas a
las que les resulte de aplicación la bonificación por rentas obtenidas en Ceuta
o Melilla aplicable en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, en los
siguientes supuestos:

El resto de la deducción
sigue igual que antes de la reforma fiscal, es decir, los contribuyentes
residentes en Ceuta o Melilla deducirán el 50 % de la parte de cuota íntegra
total que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o
Melilla y el 50 % de la parte de cuota íntegra total que proporcionalmente
corresponda a las rentas obtenidas fuera de Ceuta o Melilla cuando, en este
último caso, hayan mantenido su residencia en Ceuta o Melilla durante mínimo 3
años y al menos una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente esté
situado en dichas ciudades.

Los contribuyentes que no
tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla deducirán el 50 % de la cuota
íntegra total que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta
o Melilla.

5. Deducción por actuaciones para la protección y
difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes
declarados Patrimonio Mundial

Se mantiene igual sin
cambios. Se deducirá el 15 % de las inversiones o gastos que se realicen en los
mencionados bienes cuando se cumplan los requisitos reglamentarios.

6. Deducción por alquiler de vivienda habitual

Con la reforma fiscal, y
con efectos desde el 01-01-2015, se suprime esta deducción. No obstante, en
este caso se mantiene transitoriamente para los contribuyentes que hayan
celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 01-01-2015 por el que
hubieran satisfecho, con anterioridad a dicha fecha, cantidades por el alquiler
de su vivienda habitual y siempre que el contribuyente hubiera tenido derecho a
la deducción en relación con las cantidades satisfechas por el alquiler de
dicha vivienda en un período impositivo devengado con anterioridad a
01-01-2015.

Recordemos, que en estos
casos se deducirá el 10,05 % de las cantidades satisfechas por el alquiler de
la vivienda habitual, siempre que la base imponible del contribuyente no supere
24.107,20 euros anuales. La base máxima de deducción será de 9.040 euros
anuales si la base imponible es inferior o igual a 17.707,20 euros y de 9.040
 –  [1,4125  × (base imponible  –  17.707,20)] cuando
se encuentre entre 17.707,21 y 24.107,20.

7. Deducción por inversión en vivienda habitual.
Régimen transitorio

Se mantiene el régimen
transitorio existente para las adquisiciones realizadas con anterioridad a 1 de
enero de 2013.

Recordemos que los
contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad al
1 de enero de 2013 podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda
habitual conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF, en su redacción vigente a
31 de diciembre de 2012, es decir:

8. Límites

Permanecen inalterables.
La base de las deducciones por donativos y por inversiones y actuaciones
para la protección y difusión del patrimonio histórico español y de las
ciudades, conjuntos y bienes declarados patrimonio mundial no podrá exceder,
para cada una de ellas, del 10 % de la base liquidable total (general más
ahorro).

Atención. Tenga presente que determinadas comunidades
autónomas han publicado deducciones específicas aplicables a los contribuyentes
residentes en su territorio, por lo que habrá que tenerlas en cuenta.

9. Otras
deducciones o minoraciones para calcular la cuota diferencial del IRPF

9.1 Deducción por doble imposición
internacional: se
mantiene inalterable con alguna mejora técnica. Cuando entre las rentas del contribuyente
figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el
extranjero, se deducirá la menor de las cantidades siguientes:

9.2 Deducción
por maternidad:
se mantiene inalterable. Podrán aplicar esta deducción las mujeres que cumplan
simultáneamente dos requisitos:

·       
Que tengan hijos menores de 3 años con derecho a la
aplicación del mínimo por descendientes.

·       
Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la
cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o
mutualidad.

La deducción será de 100 euros por cada hijo y por cada
mes en que:

·       
Los hijos sean menores de 3 años el último día del mes.

·       
La mujer que haya estado dada de alta en el correspondiente
régimen de la Seguridad Social o mutualidad en cualquier día del mes.

La deducción tendrá como límite para cada hijo las
cotizaciones y cuotas totales, por sus importes íntegros, sin tomar en
consideración las bonificaciones que pudieran corresponder, devengadas en cada
mes.

Por último, le recordamos la posibilidad de solicitar
de la AEAT el abono anticipado de esta deducción para contribuyentes que
coticen los plazos mínimos establecidos reglamentariamente (cotización al
régimen general de la Seguridad Social al menos 15 días de cada mes). La
solicitud se presentará (por correo, vía telemática o vía telefónica) con el
«modelo 140» a partir del momento en que, cumpliéndose los requisitos, se opte
por el abono anticipado. En estos supuestos, no se minorará la cuota
diferencial del impuesto.

9.3.
Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo: la Ley 26/2014 de reforma
ha introducido en la Ley del IRPF una triple deducción por familia numerosa o
personas con discapacidad a cargo (de corte muy similar a la deducción por
maternidad, abono anticipado incluido):

·       
Por cada descendiente con discapacidad, con derecho a la
aplicación del mínimo por descendientes: hasta 1.200 euros anuales.

·       
Por cada ascendiente con discapacidad, con derecho a la
aplicación del mínimo por ascendientes: hasta 1.200 euros anuales.

·       
Por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre y
madre, que forme parte de una familia numerosa: hasta 1.200 euros anuales.
Deducción que se incrementará en un 100% en caso de familias numerosas de categoría
especial.

Siendo las características básicas de estas
deducciones:

·     Se calculan de forma proporcional al número de meses en que
concurran las circunstancias determinantes de su aplicación.

·    Tendrán como límite, para cada una de ellas, las cotizaciones
y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en el período
impositivo.

·    El citado límite se aplica separadamente para cada modalidad
de deducción y, cuando sean varios los descendientes o ascendientes con
discapacidad, se aplicará también de forma independiente respecto de cada uno
de ellos.

·   A efectos de cálculo del límite, se computarán las
cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros, sin tomar en consideración las
bonificaciones que pudieran corresponder.

·    Se podrán solicitar de forma anticipada. Desde el 7 de enero
de 2015 por vía electrónica, presentando una solicitud modelo 143 por cada una
de las deducciones a que tenga derecho en la Sede Electrónica de la Agencia
Tributaria mediante DNI electrónico, certificado digital o Cl@ve PIN, y también
por teléfono aportando el importe de la casilla 415 de la declaración del IRPF
de 2013. Desde el 3 de febrero de 2015, presentando en cualquier oficina de la
Agencia Tributaria el formulario que se debe cumplimentar e imprimir desde la
página de Internet de la Agencia Tributaria. Una vez impreso lo deben firmar
todos los solicitantes.

Pueden
ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o
aclaración que puedan tener al respecto.

Un
cordial saludo,

Jose María Quintanar Isasi